納稅評估是指稅務機關對納稅人、扣繳義務人在一定期間內，履行納稅義務、扣繳義務的情況，采取特定的方法，進行系統的審核、分析、確認、評價，并對一般涉稅違法行為依法進行處理的工作過程，它是稅源監控的一項具體措施。企業所得稅納稅評估主要是對納稅人應納稅收入總額、準予扣除項目、適用稅率及優惠政策的合理性、合法性、真實性進行的審核和檢查，目的是提高所得稅的綜合管理效能。企業所得稅的納稅評估作為所得稅管理的一個重要組成部分，在目前稅務機關還落實得很不夠，有很多值得研究、探討和規范的地方。
一、企業所得稅納稅評估的意義
企業所得稅是國家對企業一定時期內的期間所得依法征收的一種稅。稅務機關對企業所得稅征管，一直沿襲傳統的企業自行按期申報，年終匯算清繳的辦法，形成匯算清繳年年查，問題年年有，屢查不止。為切實加強企業所得稅征管，各地在企業所得稅征管中積極嘗試了納稅評估辦法，經過實踐起到了積極的作用。
（一）、實施企業所得納稅評估，有利于規范企業稅收征管。探索和建立規范的所得稅評估體系，明確評估工作職責、評估方式、方法和途徑，促進企業所得稅管理規范化、制度化。
（二）、實施企業所得稅納稅評估，能促進所得稅規范化管理。納稅評估，可以使稅收管理員更能找到管理中的存在問題和薄弱環節，有對性的采取加強管理措施，提高對企業所得稅的精細化管理水平。
（三）、實施企業所得稅納稅評估，能促進所得稅征管質量和效率的提高。企業所得稅征管質量的高低，取決于稅務部門對所得稅稅源監控的水平，而稅源監控手段是否先進、科學、易行，又直接影響到所得稅征管的質量和效率。納稅評估作為地稅基層部門實施稅收管理的掃描儀，通過對管轄區域內所得稅納稅人的納稅申報情況進行掃描，能及時發現并弄清疑點，減少偷逃稅行為的發生，促進所得稅征管質量和效率的提高。
（四）、實施企業所得稅納稅評估，可降低稅收成本。納稅評估有利于克服資料收集的盲目性，提高資料收集的準確性和針對性；納稅評估能促使工作做在平時，減少征納矛盾，提高辦事效率。通過納稅評估，可及時發現納稅人申報中的問題，正確區分問題的性質，采取應對的管理措施，對不屬于涉嫌違法犯罪的問題，可以通過約談的方式提醒納稅人及時糾正，既能保證國家稅收應收盡收，又可避免納稅人遭受損失，保護了納稅人的合法權益。
二、 當前企業所得稅納稅評估中存在的主要問題
（一）、對所得稅納稅評估工作認識不足，重視不夠。目前，一些地方對所得稅納稅評估的內涵、作用認識不足，且日常稅收工作片面注重稅務稽查和征收環節，對評估工作重視不夠，導致評估工作流于形式，實際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應有成效，更談不上發揮納稅評估應有的作用。
（二）、人員素質與所得稅納稅評估的技能需求不適應。企業所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術要求精的管理工作，這就要求評估人員應具備較高的會計和稅收業務知識。但是，目前評估人員的業務素質參差不齊，對稅收政策、財務會計知識掌握不全面，對經濟形勢變化、稅源變動情況、企業生產經營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數的淺層次上，評估工作的監控作用沒有得到充分發揮。
（三）、所得稅納稅評估指標體系存有一定的局限性。目前，所得稅納稅評估是起步探索階段，沒有建立科學的分級指標體系。現行的所得稅納稅評估體系是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設，企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，實際上，評估對象的規模大小、企業產品類型、銷售季節等因素，都對“行業峰值”產生較大影響。另外，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性，企業還受到所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的結果和開展方向。
（四）、所得稅納稅評估對象選擇不全面。由于地稅部門平時側重于查帳征收企業的所得稅納稅評估，對實行核定征收的企業很少進行評估，且對于享受企業所得稅優惠政策的納稅人，除審批后，很少開展對這類企業的評估檢查，即使開展也是按部就班，特別對其享受的資格、對其關聯企業轉移稅負問題沒有引起高度關注；對企業注銷清算也未按規定程序進行凈資產和清算所得的評估，導致出具報告中的應繳所得稅不實。
（五）、所得稅納稅評估的方法、手段不科學。目前，稅務機關只求評估戶數，不求評估質量，輕率出具評估報告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務化，評估前調查分析不細；評估中習慣就企業提供的數據開展納稅評估，未針對不同行業的評估對象，科學合理地采用各種評估方法、運用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務機關沒有充分利用稅負預警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關。（六）、所得稅納稅評估的信息渠道有待于進一步拓寬。
全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎，其完整性和準確性直接影響著評估工作的質量和效率。一是納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足。表現為財務不健全，數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算的評估指標，參考價值不高，使評估的質量難以提高。二是稅務機關信息來源渠道受限制，信息量不足。從各地運行情況來看，目前稅務機關上下級之間以及內部征收、管理、稽查各部門之間協調不夠，信息數據不能共享，國、地稅之間缺乏交流，稅務部門與銀行、工商等部門的橫向聯系不夠，許多必要的相關資料沒有得到收集和確認，信息不能充分共享，缺乏統一的“稅務數據倉庫”。
三、做好企業所得稅納稅評估工作的幾點思考
（一）、要提高對業所得稅實行納稅評估的認識。一是要正確理解企業所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認識納稅評估工作是加強企業所得稅征管的一項重要舉措，加大對企業所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進依法治稅的有效途徑。三是要建立一支納稅評估專業隊伍，讓一批懂所得稅政策及財務會計知識的人員，充實到企業所得稅管理隊伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。
（二）、加強培訓提高評估人員的綜合素質。抓好培訓，強化業務是開展所得稅納稅評估的必要環節。由于企業的經濟類型形式多樣，財政部門訂的行業會計細則也較多，而且日新月異，相對應的稅收分類政策則更多：如醫藥企業、供電企業、房地產業等以及股權轉讓、改組改制、股權投資、債務重組等等。要想在較短的時間內明顯提高納稅評估質量，筆者認為提高稅務人員綜合素質是前提，一是大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統學習培訓，努力培養出一批能勝任評估工作的干部隊伍。二是狠抓參評人員專項業務知識的評前培訓，對各類企業可能實施的各種違法行為進行分析和探討，輔導相關的會計和稅收政策，才能使每位參評人員專項業務知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業解剖，掌握企業（行業）財務管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監控水平，堵塞管理漏洞。
（三）、建立科學的企業所得稅納稅評估指標體系。 納稅評估成效的大小取決于評估指標是否科學合理。筆者認為應以“票流”、“物流”、“資金流”為核心，采集反映企業財務狀況與稅款形成過程的關鍵指標，建立三位一體、互相制約、縱橫交叉、全面延伸的納稅評估指標體系。所謂“票流”，就是指對納稅人生產經營過程中形成應稅收入的所有憑證流向的匯集；所謂“物流”是指納稅人在生產經營過程中形成的所有應稅貨物流向的明細；所謂“資金流”，是指納稅人在生產經營過程中現金流量的走向。通過建立以三個“流”為方向的指標體系，不僅涵蓋企業從生產到銷售、從申報到納稅、從財務管理到資產管理各環節的全過程，而且從根本上抓住了稅收征收管理的核心環節，堵塞了稅收管理的漏洞。
（四）、合理選擇企業所得稅評估對象。企業所得稅納稅評估對象主要是以實行查帳征收和核定所得稅率征收的各類納稅人。各級稅務機關應當依據計統部門的稅收宏觀分析數據、所得稅管理部門提供的行業稅負監控結果等數據，結合各項納稅評估指標及預警值和稅收管理員掌握的企業實際情況，參照企業所屬行業、經濟類型、經營規模、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析，合理確定納稅評估對象。其次是要加強各類所得稅減免企業的日常納稅評估，特別是要開展關聯企業轉移稅負的重點納稅評估檢查，在實際工作中，此類問題較突出，尤其是同一法人、同一套財務的關聯企業，往往把享受減免稅企業的費用列支于非減免稅企業，造成非減免稅企業利潤的虛減。同時對享受再就業企業在年檢確認的基礎上，更要加強日常評估管理，特別是人員安置和比例問題，防止虛假再就業企業騙取所得稅退稅；對技術改造國產設備投資抵免等事項，在評估檢查時要審核其是否有資格，是新辦企業還是在老設備上的技術改造？再次是要認真落實所得稅行政審批項目取消后的后續評估檢查工作，防止因取消審批而疏于管理。
（五）、綜合運用科學、合理的評估方法。得稅納稅評估要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附列資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業的企業所得納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或相近行業進行配比分析；對企業生產經營情況進行數學模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗分析；項目評估、整體評估或分行業評估等等。
（六）、依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現有征管資料的基礎上，要重視企業的會計資料信息，進一步拓寬資料的來源渠道，加強與國稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮企業所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握企業的經營動態信息，了解結算資金變化情況，實現對企業經營行為的全方位監控。
作者單位：江西省宜春市地稅局
