【文章摘要】
經過二十幾年的發展，稅收籌劃在我國企業經營中的運用得到了很大的普及，但也有待于進一步完善，亟待從企業整體著眼，合理選擇籌劃的環節和方法，并對籌劃風險進行有效控制，最大化企業稅后收益。
【關鍵詞】
稅收籌劃；風險控制
稅收籌劃是指納稅人在納稅義務發生前，在經營活動中有意識地采用不違反稅收相關法律法規的手段和方法，最大化企業稅后收益的經濟行為。稅收籌劃最初出現于20世紀30年代，20世紀50年代形成相對完備的理論體系，呈現出專業化的發展趨勢。在我國實行改革開放，企業成為自主經營、自負盈虧的市場主體后，20世紀90年代稅收籌劃開始在我國實務界和理論界出現。經過二十幾年的發展，目前，稅收籌劃在我國企業經營中的運用得到了很大的普及，但也有待于進一步完善，需要克服籌劃時存在的認識、操作誤區，切實選擇合適的法律法規和稅收政策為指導，從全局的角度、動態的角度，進行有效的風險控制。
1 稅收籌劃正確運用的前提：對內涵和功能的準確把握
稅收籌劃在我國興起之后，出現了一些其他提法，諸如“節稅”、“避稅”，等等；甚至將其取得的稅后收益最大化的效果與偷稅、漏稅等量齊觀。這些提法和認識恰恰反映了人們，乃至企業經營者對于稅收籌劃內涵認識的錯位。以“避稅”和“稅收籌劃”這兩個概念為例，荷蘭國際財政文獻局《國際稅收辭典》關于“稅收籌劃”的定義是：通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，達到繳納最低的稅收。而對“避稅”的定義是：通過手段減少稅收負擔；該詞含有貶義，通常表示納稅人通過其巧妙的活動安排，鉆稅法上的漏洞和缺陷，謀取稅收利益。由此觀之，“避稅”是僅從效果上談及取得的稅后收益這一結果，在道義上往往有不正當之嫌。而“稅收籌劃”不僅突出企業得到了稅后收益的成果，還強調手段、方法、過程的合法性。我國有學者總結“避稅”有三個層次，其中第一層次是“合法的避稅，即等同于稅收籌劃[1]”就充分地說明“稅收籌劃”與其他概念的差異，具有其特定的內涵。
對于稅收籌劃的功能，也要認識到其不僅僅是企業獲利，而是于國于民均有裨益。因為稅收法律法規或者稅收政策，不少是國家重大戰略部署抑或大的宏觀政策的具體體現。比如為穩增長、調結構和促進經濟社會轉型，就需要鼓勵科技企業的進步，支持小微企業的發展，逐步淘汰落后產能；在稅收政策上，就會通過出臺稅收優惠的方式進行引導。企業或者其他社會資金在投資、經營過程中通過稅收籌劃，能夠取得這樣的稅收優惠，就不僅僅使得自己可以獲得一定的稅后收益，增加企業的競爭力；同時也在一定程度上促進了經濟轉型和結構調整，實現了國家的政策導向。
2 稅收籌劃正確運用的關鍵：從企業整體著眼，合理選擇環節和方法
納稅籌劃行為是企業理性、趨向成熟的標志，是企業納稅意識不斷增強的表現，也是企業的一項基本權利[2]。但是反觀我國現在的稅收籌劃實踐，可以發現大多數進行稅收籌劃的企業都是把稅收籌劃理解為財務部門的事，是企業相關的經營活動結束之后的行為，遠未樹立“整體著眼，預先布局”的籌劃理念。企業只是在需要時，通過企業的專業人員或者外聘專家來操刀運作，而并未將其作為企業的日常管理活動。因此，正確地運用稅收籌劃為企業實現稅后收益最大化，就需要從企業整體著眼，從企業的每一項經營活動、每一個經營部門入手，合理選擇籌劃的具體環節和方法，使得企業稅收籌劃取得應有的效果。
在我國，企業所需繳納的稅收從稅種上看有增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅、房產稅、資源稅、土地使用稅和印花稅等，雖然部分流轉稅通過稅負轉嫁最終可以轉嫁給消費者，但因絕大部分商品處于買方市場，生產企業出于銷售的考慮，也需要承擔一部分。不同的稅種籌劃的方法、效果都存在一定的差異。同時，企業還可以在設立、投資、籌資、經營、分配等經營環節上選擇進行籌劃，最終的效果也各不相同，因此企業需要仔細評估，以取得整體利益最大化。
3稅收籌劃正確運用的保障：對籌劃風險的有效控制
風險有兩個層面上的定義：一個層面表現為損失的不確定性；而另一個層面則僅僅表現為不確定性。前者只表現出損失發生與否，并無從風險獲利可能，屬于狹義上的風險；后者說明風險的結果可能是損失、獲利或者既無損失也無獲利，屬于廣義上的風險。企業稅收籌劃將本應分配給政府的利潤留存下來，增加公司稅后現金流，但同時也帶來了各種顯性或隱性的稅收成本及非稅成本，只有實施邊際收益大于邊際成本的避稅行為才能最終提升公司價值[3]。而當稅收籌劃最終結果并未有效增加公司價值時，就體現為一種廣義上的風險。
稅收籌劃風險的產生有極其深刻的原因和背景，但可以總結為客觀和主觀兩個方面，并進而根據風險的表現從為四個維度進行歸納。從客觀上看，企業所面對的政策法律環境、社會環境、市場環境等時刻有可能發生變化，因而稅收籌劃風險存在著一定的必然性，不以納稅人意志為轉移。從主觀上看，納稅人在進行稅收籌劃過程中，面對相同的客觀環境，了解、掌握信息的不同，選擇采用籌劃方案的各異，將產生不一樣的風險。而根據風險的具體表現，可以劃分為四個維度：（1）宏觀政策風險。稅收籌劃，是納稅人在法律和宏觀政策允許的范圍內，采用有利于自己的籌劃行為。因此，當法律和宏觀政策發生方向性變化抑或局部性的修正完善，就有可能給企業的稅收籌劃帶來風險。（2）稅收執法風險。當法律和宏觀政策在一定時期內保持相對穩定，但由于稅務部門對執法尺度把握的差異，以及稅務工作人員認識的出入，導致稅務機關對某些籌劃行為和手段的認定發生變化，也有可能給企業稅收籌劃帶來風險。（3）經營變化風險。企業稅收籌劃方案制定與實施存在時間差異，企業在經營過程中面臨瞬息萬變的市場，隨時有可能對某些事先預定的經營政策進行調整，從而在采購成本、產品銷售、經營利潤、現金流量等方面出現預料之外的變化，也會給企業稅收籌劃帶來不可預期的風險。（4）籌劃成本風險。進行稅收籌劃時，往往會出現一些不好把控的環節，而納稅人有時又是故意在打法律和政策的“擦邊球”，這就容易造成操作失誤。如果企業的稅收籌劃被認定為偷稅漏稅等違法行為而受到處罰，從而給企業帶來額外的負擔，就可以認定為籌劃的成本。此外，稅收籌劃本身是有成本的，如果大于所能取得的稅收收益，也會給企業稅收籌劃帶來風險。
企業運用稅收籌劃的目的，就在于最大化企業稅后收益，提升企業價值，面臨風險，就需要運用風險管理機制控制風險。總體來講，預防、控制稅收籌劃中的風險，需要綜合運用定性、定量分析，做好風險識別、風險評估和風險處理等幾項工作。風險識別可以通過對企業相關財務報表的分析，對企業經營相關流程、環節的考查，發現稅收籌劃中潛在風險。之后可以通過分析和估算，對風險幾率和大小進行評估、預測、排序。在此基礎上，進行風險的處理和應對，并對風險識別體系、風險評估體系進行修訂完善。
【參考文獻】
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[2]李光鳳.企業稅收籌劃的博弈分析[J].求索，2010年11期
[3]王靜，郝東洋，張天西.稅收規避、公司治理與管理者機會主義行為[J].求索，2014年3期
