劉素梅 苗宇光
包頭市注冊會計師行業現有注冊會計師事務所39家，截止到2012年底，全市會計師事務所有從業人員452人，其中執業注師206人，共實現業務收入3,392.51萬元，上繳稅金218.71萬元。單從以上數據看，注師行業為包頭市的經濟社會做出了一定的貢獻。實際上注師行業對社會的貢獻作用遠不是經濟數據能放映出來的，這表現為以下幾個方面：一是注冊會計師在市場經濟中發揮著審計鑒證職能，它關系著資本市場的穩定。二是關系到國民經濟的健康發展。三是對維護社會公眾利益起著至關重要的作用。也正因為如此，如何對注冊會計師行業進行有效的監督管理并使之健康發展是行業內不容置疑的共識。
一、行業現狀
包頭市現有的39家會計師事務所，分為有限責任公司和合伙制，其中有限責任公司7家，其余皆為合伙制。不管選用什么形式，它們均是按照中國《注冊會計師法》的相關條款而設立的經濟組織，因此全是合法的。我們知道注冊會計師的靈魂就是誠信，而衡量誠信的標準主要是業務質量，注冊會計師誠信與否，關乎到經濟社會的公平與正義。從全國來看，由于注師不守職業道德，即不誠信而出具的相關虛假（業務質量非常次）的審計報告，因此造成的國有資產流失、銀行騙貸、股民損失等現象屢屢發生，進而使得整個社會誠信水平下降，無論是國內民眾的認知感還是中國在國際上的形象，都受到了影響，這不是危言聳聽。就包頭地區的情形看，雖然未出現以上所列現象，但經我們調查其存在的問題也不容忽視，表現為：一是個別會計師事務所質量控制制度建設不完善，未形成完整有效的質量控制體系。有些事務所未建立獨立的適應事務所情況的業務承接與保持控制機制。二是事務所在實施業務過程中沒有相應的人力資源委派考核制度，這就使得其核心即業務質量不能得到保障。三是內部業務質量的檢查控制和監控程序沒有得到有效的執行，個別事務所干脆沒有這些質量控制制度。四是這些存在問題的事務所對承接的業務幾乎沒有實施風險評估，即使有風險評估，但其風險評估程序基本流于形式。五是對實施的業務項目沒有復核程序。六是在對業務項目具體審計過程中，沒有獲取充分的審計證據便出具審計結論，說白了就是拿來財務報表就可給委托單位出具審計報告。
如此狀況，造成的不良后果是顯而易見的，那么會計師事務所為什么要如此呢？事務所作為中介組織，同時它也是獨立的法人機構、經濟實體，也是以盈利為目的，這與其他經濟組織并無兩樣。包頭地區的事務所按照國家對事務所的分類，都屬小微所的范圍，所以其業務所涉及地區幾乎就是包頭，就在這一區域，有這么多事務所進行執業，可想而知其競爭程度是相當激烈甚至是殘酷的，這還不包括域外事務所在包頭地區也承接業務又分走的一塊，而一些大型國企，比如包鋼、一機、二機、核工業、中鋁等單位的財務審計業務，我市的事務所根本不能涉足進去，由此造成了殘酷的惡性競爭。惡性競爭的具體表現就是低價競爭，低價競爭的后果就是業務質量得不到保證。而業務質量得不到保證反映到整個行業就是誠信水平的下降，或失去誠信。因為其較低的價格不足以支持為業務項目的審計而付出去的成本，正如前面所述，從承接業務開始到出具審計報告，需要一系列的制度程序做保障，如果一步不到位，那就有可能出現業務質量問題。
二、行業的監督管理工作
包頭市的會計師事務所是隨著市場經濟的逐步建立發展而發展壯大的，市場經濟的建立要求做鑒證業務的組織是第三方的，包頭地區的事務所于2000年脫鉤轉制完畢，隨之包頭市于2001年成立了行業管理組織，即包頭市注冊會計師協會，協會成立時按照《注冊會計師法》制定了協會章程，章程明確協會的職能是“監督、管理、服務、協調”，十多年來，注協為行業的健康發展作了積極的努力和工作，表現為以下幾個方面：
一是加強行業監督，保證經濟秩序健康運行。行業監管的最主要手段就是執業質量檢查，國際國內的經驗反復證明行業發展必須建立健全行業質量保證體系，對會計師事務所執業質量實施監督檢查是行業質量保證體系的重要一環，是法律賦予注冊會計師協會的重要職能，是行業誠信建設的有力抓手，也是行業發展質量的系統檢驗。十多年來，注協根據上級組織和主管部門即財政部門的要求，完成了每5年一次的業務質量大檢查，該項檢查就是對會計師事務所承接的每一筆業務進行對照檢查，對照標準就是執業準則和規則。通過檢查，對促進注冊會計師的規范執業，提高注冊會計師的執業道德和執業水平起到了至關重要的作用，從而保證了經濟秩序的健康運行。
二是加強誠信建設，營造良好執業環境。誠信是注師行業的生命線，如何保證誠信是行業和行業管理者早已形成的共識，為此包頭注協于2005年在全區率先制定了《行業自律公約》以下簡稱《行約》。包頭注協召集包頭地區所有事務所按照“法律規范，政府監督，行業自律”的要求，遵循“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”和“獨立、客觀、公正”的原則，經過與會者的充分討論協商，最終簽訂了《行業自律公約》。協會每兩年對履約情況要進行檢查，而檢查的形式就是互查，檢查內容就是對照《行約》條款逐項檢查看是否違約，如發現違約現象，嚴格按照《行約》條款進行處理。不僅如此，包頭注協的又一開創性工作就是為每一位注冊會計師建立個人誠信檔案，包頭注協根據每一次業務質量的檢查情況，為每一位注師建立個人誠信檔案，同時將個人誠信狀況與所在事務所掛鉤，據此還要對該事務所進行綜合評價考核。通過幾年的實踐，我市注師的執業環境大為改善，行業的公信力得到了有效提高。從這幾年行業發展情形看，我市絕大多數事務所的綜合狀況還是良好的。
三是強化繼續教育，提高注師業務水平。我們清楚所有的事情都是由人來干的，而注冊會計師個人的綜合素質的高低，在一定程度上影響著整體的行業執業水平，所以提高注師個人的執業水平就顯得尤為重要。十多年來，包頭注協按照要求每年要組織注師隊伍進行繼續教育培訓。該培訓是強制性培訓，培訓內容除了接受新知識新準則的學習外，還要對整體行業的狀況進行通報說明，對案例進行分析并予警示教育。對職業道德進行強化學習。通過這樣的學習培訓，使包頭市注師隊伍的整體業務水平明顯得到了提高。
四是加強行業黨建工作，帶動行業全面發展。行業黨建工作是會計師事務所的一項新工作，包頭注協自2009年成立黨總支以來，到目前實現了行業黨的組織和黨的工作的全面覆蓋，行業黨總支建立后，黨組織緊跟形勢，從開始的科學發展觀到創先爭優活動都走在了全自治區的前列。在創先爭優活動中，包頭市注師行業黨組織積極按照國家和自治區行業黨組的要求，努力把行業中的骨干培養成黨員，把行業中的黨員培養成骨干，通過將黨的活動貫穿于整個業務工作的過程，不僅使黨的工作有聲有色，也使業務工作得到了發展，在經濟發展滯緩的背景下，全行業業務從2009年到2012年年平均增長率為22.55%，因此，在去年召開的全國行業創先爭優總結大會上，包頭市注師行業黨總支和支部受到了財政部、中組部和內蒙財政廳行業黨委的表揚。
十多年來，協會以誠信建設為主線，以業務質量為抓手，以黨建工作為保障，使包頭地區注冊會計師行業工作在全區處于領先地位，但是隨著形勢的發展，必須要有開拓創新的思路，要有長期的規劃，只有這樣才能使注冊會計師行業適應新的要求。
三、建議
注冊會計師行業是高端服務業的重要組成部分，是市場經濟監督體系重要制度安排，注師行業已成為服務我市乃至自治區和國家經濟社會健康發展不可或缺的力量，在提高經濟信息質量規范資本市場發展，維護市場經濟秩序，促進社會公平正義等方面都作出了重要的貢獻。但同時也應該看到，我市的注冊會計師隊伍中高端人才嚴重缺口，所有的事務所全是小微所，所以做大做強的基礎很弱；行業的信息化建設亟待加強；業務結構單一，主要是驗資和審計；業務服務能力與市場服務需求尚有差距，執業環境時有干擾。以上等等現象制約著注師行業的健康發展，基于此做如下建議：
（一）堅持業務發展，誠信建設與黨建工作相結合。始終把行業黨建作為行業科學發展的堅強政治保證，把公正誠信作為行業發展的核心價值和業務工作優劣的衡量標準，建立健全黨建工作與業務工作和誠信建設相互促進的長效機制，發揮行業黨組織的戰斗堡壘作用和黨員先鋒模范作用，推動業務發展和誠信建設提高到新水平。
（二）推動事務所治理機制和管理制度更加科學。強化規范事務所的內部治理機制、建立健全以決策程序、風險控制、人才培養、收益分配、執業網絡協調為重點的內部管理制度。
（三）引導事務所有序發展。就我市的小微所而言，通過扶持引導，使這些事務所成為面向小型企事業單位，面向“三農”面向基層，提供優質會計審計服務的主體力量。
（四）推動事務所強強聯合和多元發展。根據我市事務所的特點，鼓勵執業質量過硬，治理機制科學，信譽良好，成長快捷的這些小微事務所采用合并重組形式強強聯合，發展成為較大的事務所，呼吁上級機構推動立法調整，實現與資產評估、工程造價、稅務鑒證等專業機構以及咨詢公司，代理公司，進行融合發展，推動行業業務結構和規模結構的調整，提高綜合服務能力。
（五）打破部門、行業壁壘，實現公平競爭。市場的公平離不開部門和行業提供公平競爭的環境，我們不能否認有些部門和行業自制門檻，甚至為某些事務所量身定做設計規則，從而排除其他事務所進入其業務領域的做法。為此就需要政府主導，按照十八大提出的“保證各種所有制經濟依法平等使用生產要素，公平參與市場競爭，同等受到法律保護”的精神要求，開展下一步的工作。也只有這樣，才能體現社會的公平正義。
（六）縮短檢查周期，加大檢查力度。對行業的監督管理除強化職業道德教育，加強行業自律外，更重要的是需加強行業的監管力度。根據這么多年的實踐，每五年一次的執業質量檢查，周期顯然過長，當然這與協會從人員到經費受一定的制約有關。但考慮到行業的健康發展，應該將檢查周期至少縮短為二至三年一次，并加大懲戒力度。
（七）加強協會自身建設，更好服務社會。協會是社團組織，服務是無止境的，只有更好的服務，沒有達到頂峰的服務，因此，遵循黨的十八大提出的“強化企事業單位，人民團體在社會管理和服務中的職責，引導社會組織健康有序發展”的精神，包頭注協將結合包頭地區會計中介組織的特點，根據局黨組的部署，按照科學化、精細化的具體要求努力提高協會的服務水平，為使我市的注冊會計師行業健康有序發展做出應盡的責任和義務。
（作者單位：包頭市財政局）
