興安盟審計局 金 鑫隨著計算機的應用與推廣，醫院普遍采用計算機來處理收費業務，相關的經濟活動基本上都以電子數據形式存儲和反映，這為開展計算機輔助審計提供了條件。使審計目標由核實財務報表的真實性和查錯防弊到防范風險、規范管理；使審計取證模式由賬項基礎審計到制度基礎審計；審計范圍和內容從只對財務數據進行檢查發展到對業務數據、管理數據進行全方位的審查；審計技術方法能從容應對被審計單位經濟數據環境的改變。
一、審前調查，是計算機審計的重要步驟
醫院收費項目復雜、業務往來頻繁，年醫療收入上億。因此，在審前調查中做好數據分析整理工作，對于提高工作效率、降低審計風險尤為重要。
（一）全面熟悉醫院業務處理流程和規定。
要調查了解相關部門職責分工情況，掌握收費業務操作流程，包括病人掛號、處方、發藥、門診、住院、結算、繳款等；掌握相關業務的操作流程及內控制度規定，確定業務控制的關節點；掌握醫療服務、藥品及醫用材料的收費政策，熟悉各醫療服務收費項目的“項目內涵”、“除外內容”和“說明”等。
（二）完成業務數據的采集轉換工作。
以我們審計的某醫院為例，該醫院業務信息系統為his系統，在終端表現為該醫院每個部門有單獨的操作軟件來對各部門日常業務進行操作，即分為多個模塊進行數據的操作與處理，但數據最終都匯總到his系統中。his系統后臺均為SQL server 數據庫系統，數據庫中涉及收費、藥品、衛生材料等多個方面。
此次審前調查，我們向該院相關部門要來了his后臺數據庫備份，通過SQL server進行導入。但經過將該醫院2012年數據庫備份導入后發現，其數據結構較復雜，數據容量較大，同一類數據分成多個表存放，表間關系不明顯，字段含義不明確且該醫院也沒有后臺數據字典，給審計帶來了很大困難。
為便于審計，筆者與軟件開發工程師溝通研究，最終生成主要數據中間表：住院病人收費明細庫表和門診病人收費明細庫表。同時，筆者在計算機中也模擬各部門環境安裝各部門前臺工作軟件，通過此軟件可查詢醫院相關信息，比如藥品出入庫數量及其出入庫價格，患者一日清單、一日清單合計等。
（三）完成財務數據的采集轉換工作。
該醫院財務數據軟件為用友軟件，了解到相關人員運用“用友財務軟件”已經比較成熟，因此，在采集轉換過程中較為順利地利用AO 中采集財務軟件數據庫功能，將其會計信息導入AO系統中。
其他旗縣審計時反映，普遍會遇到沒有數據字典的情況。這類情況中既包括一些軟件開發商因為版權原因不愿意提供，還包括有些醫院不愿提供數據字典。由于表多難于把握，在這里提供個竅門：可以通過“select table_name,num_rows from user_tables order by num_rows desc”語句瀏覽相應表格，查看其數據記錄多少來確定關鍵表，比如病人費用明細表至少有幾百萬條記錄，一般是數據庫中最大的表。
（四）完成數據驗證工作。
為避免數據采集過程中發生遺漏，排除被審計單位有意識隱瞞部分數據的可能性，保證電子數據的真實、準確和完整，在完成原始數據導入后，必須利用財務數據系統和業務數據系統的關聯關系，對所導入數據的真實性、完整性進行測試。主要涉及核對記錄數和核對總金額兩個方面。
我們在針對該醫院數據核對時，數據庫中記錄總金額少于醫院年度財務報表中相應的匯總金額，經與財務科詢問后得知，醫院部分床位費因軟件升級原因沒有錄入到數據庫。將未錄入的費用與數據庫求和的費用加和后，經核對與醫院年度財務報表總數一致。
二、審計實施階段中，靈活使用不同的計算機輔助審計方法，取得了事半功倍的效果
目前，在醫院審計中運用較廣泛的計算機輔助審計方法，主要有現場審計實施系統、SQL server 查詢、Excel 計算等，經實踐證明都取得了較好的效果。
（一）運用AO對會計核算系統開展審計。
現場審計實施系統（AO）尤其適合于對會計核算系統開展計算機輔助審計，主要是適用于對財務軟件數據的查詢、分析。在完成數據采集、數據轉換的基礎上，重點工作就在于審計分析。
在本次審計中，，我們利用AO系統首先瀏覽電子賬簿，從“科目余額表”中檢索各會計科目的科目余額，了解收入、支出、往來及資產負債狀況，并與會計報表核對。接下來，使用“科目明細賬審查”、“會計科目審查”、“日記賬審查”、“憑證審查”功能開展賬表分析。重點關注二級、三級科目中“其他收入”、“其他支出”、“其他往來”。同時，我們根據審計組長提出的疑點進行相應科目的搜索查詢。最后，根據需要檢索相關記錄，進行疑點管理，查閱原始憑證，逐項落實。
在審計實施過程中，AO優勢得到了充分體現，它特有的功能非常方便審計人員查詢、篩選、統計、分析，得到的數據既快捷又準確。我們可以利用“數值分析”功能，審查醫院發票是否有重號、斷號；通過對記賬憑證“摘要”欄進行模糊查詢，可以迅速得出預先設定條件的查詢結果。避免了審計工作人員面對大量紙質憑證無從下手，或只進行抽查導致結果不準確的情況。通過AO可對相應的科目進行查詢并以Excel方式進行導出并保存，為審計工作的下一步開展提供了便捷。
比如審計組想了解“其他應付款”中“余額”大于10萬的有多少。步驟：選擇“電子數據”，并選中“科目余額”中的“其他應付款”，即出現“其他應付款”頁面；點擊“顯示查詢條件”，在對話框中將“會計月份”選為1-12，在篩選條件處選擇“余額>10萬”，得出篩選結果；選中要導出的數據，在該頁面點擊“發送數據”下的“整行發送到電子表”中，并保存得出“其他應付款中余額大于10萬”電子表格。
（二）利用SQL?Server數據庫查詢功能審計醫院收費系統。
醫院收費主要涉及醫療服務收費、藥品收費、衛生材料收費等三個方面。醫院收費審計是每一個醫療體系首先需要把好的關口，相關部門是否有違反國家的標準，亂收費或者進行私下交易等惡劣行為，是審計部門需要嚴格查實的部分。
對于藥品收費的審計主要是針對兩個方面：一方面是對于藥品超加價率收費的審計，另一方面是對虛假錄入中標價藥品的審計。這兩個方面都是容易滋生問題的地方，也是審計部門需要特別留心的地方。現代的計算機應用中，可以通過利用case語句或是用order by語句排序，都能夠很有效地對不合規的行為進行查驗，這很大程度上規范了醫院的相關操作流程。
醫院通常會定期做醫療設備或者藥品原料的采購，這是醫院一個非常重要的支出部分，也是審計部門重點監督的部分。對于設備和原料的采購支出應當有嚴格的監管，這樣才能有效為醫院節省成本開支。計算機在采購方面的審計也起到了很好的作用，它能規范整個采購行為，讓采購過程更有序與高效地進行。同時，通過各個流程在計算機內的登記，能夠對整個采購過程進行有效監管。
在此次審計中，審計組抽查了該醫院住院和門診各項收費清單，結合憑證上原始的采購成本，從幾百萬條收費記錄中，發現了該醫院藥品超標準加價、自立項目、重復和超標準收取醫療服務費，超標準收取醫用材料費等問題。
以住院患者收費項目審計為例：
1.我們的思路是，根據住院患者收費總金額及銷售總數量排序為依據查找疑點，語句為：
SELECT [xmmc],sum([je]) as 總金額 FROM [his12].[dbo].[zyhzfymx] group by xmmc
SELECT [xmmc],sum([xmsl]) as 總數量 FROM [his12].[dbo].[zyhzfymx] group by xmmc
2.我們通過瀏覽查找結果，分析所篩選的數據的合理性與正確性，分別從金額最大與數量最多的材料著手，因為這也正意味著這兩處所獲得的利潤最多。
3.我們針對所篩選的數據，查閱紙質資料及電子系統資料，逐項落實。對于衛生材料方面，我們對照醫院進出庫系統查看進出庫單價及數量，根據“藍本”，查看是否有藥品超標準加價；對于醫療服務方面，我們對照患者一日清單系統及患者病例、醫囑及“藍本”，查看是否存在超標準收取醫療服務費，超標準收取醫用材料費等問題。
4.制作紙質審計證明材料匯總清單，讓被審計單位確認簽證。 三、對醫療機構計算機審計的思考
（一）可以促使醫院加強管理。
醫院收費是涉及千家萬戶切身利益的重要事項，為此，國家相繼出臺了一系列政策來對醫療收費進行規范。但是，仍然有醫療機構為牟取不正當利益，無標準、超標準、重復收費等，增加了患者負擔。對醫療機構收費系統進行審計，可以促使醫院加強管理，減少亂收費現象的發生，減少醫患糾紛，使得醫療機構的收費更加合理，更加透明。
（二）計算機的應用使審計工作更高效有序。
計算機的應用給整個醫療體系的審計工作提供了很多便利，也使審計工作更高效有序。利用計算機對醫療機構的收費價格進行檢索、查詢、統計、對比、取證，其實是把審計人員的審計思路轉換為電子數據特征。通過數據間的相互關系，確定審計重點，查找可疑線索，節約了審計成本、提高了審計工作效率和質量。從本次審計中，我們可以清楚的看到，醫院每天都會產生大量的有待處理的財務數據。這些數據龐雜、繁瑣，如果單純通過人工處理，會產生極大的工作量。然而，當計算機引入到醫院審計系統后，會對數據的處理帶來很大便利。首先，借助office辦公軟件，尤其是excel表格，能夠輕松地將各類數據匯總，并且能夠有序地統計與運算。然后，通過使用相關的審計軟件，便捷地對各類數據進行采集、分析、整理及處理，最終得到特定的處理結果。由此可見，計算機的引入讓審計工作中龐雜的數據處理變得輕松而高效。
（三）應注意的問題。
1.若想開展好計算機審計，審計人員必須具備相應的業務本領和計算機技術。審計業務過關但沒有計算機技術保障，只能稱之為傳統審計；懂得計算機技術但對審計業務知之甚少，則無法將業務與技術融合。因此，審計機關需要培養既熟悉審計業務又能熟練應用計算機的復合型人才，這樣才能保證實施計算機審計的結果理想。
2.在審計實踐中，一些被審計單位財務軟件系統不規范，給審計工作的順利實施制造了很多困難，審計人員面臨著巨大的挑戰。通過對此次醫院審計案例的剖析，我們希望將計算機審計推廣到更廣的領域。從長遠的發展來看，各被審計單位已逐步實現財務業務電算化，而計算機審計也逐步體現出了固有的優勢，即便捷、高效，大大縮短了審計時間、節省了審計資源。因此，計算機審計的普及將是一個大趨勢，審計機關和審計人員應緊跟時代發展，不斷提升自己的業務與技術水平。上級審計機關要對基層審計機關加強業務支持和指導，各審計機關之間也要加強溝通協作，切實提高計算機審計質量和水平。
