本章考情分析
本章主要講述戰略成本管理方法體系、作業成本管理的內涵與方法和目標成本法核算程序與管理方法等內容。
考試大綱對本章的基本要求是：（1）掌握作業成本法的核算原理與方法；（2）掌握作業基礎管理的內涵與方法；（3）掌握目標成本法核算程序與管理方法；（4）熟悉商業環境變化對成本管理觀念的影響。
考試分值：預計10分。
第一節 現代商業環境與戰略成本管理
一、現代商業環境的基本特征（★）
二、企業成本分類、成本結構變化與成本管理（★）
三、戰略成本管理方法體系（ ★★）
（一）價值鏈分析
1.價值鏈的含義
價值鏈是指企業價值創造過程中一系列不相同但相互關聯的價值活動的總和。
（1）企業的各項作業活動之間存在緊密關聯，如“供應—生產—銷售”等環節之間存在上、下游之間的作業聯動關系。
（2）每項價值活動都“可能”給企業創造有形或無形的價值，這就意味著企業需要通過成本信息等鑒別出哪些作業是增值作業、哪些作業是非增值作業。
價值鏈分析及價值識別的功能，在于如何通過諸如外包、戰略聯盟等方式，將那些對企業自身沒有價值增值的作業從企業價值鏈中剔除出去，以突出企業的核心能力與競爭優勢。
通過價值分析和管理，最終使企業各項作業活動所創造的價值增值最大化。
（3）價值鏈并不局限于企業內部的各項作業活動之中，它還應拓展到企業與供應商、企業與銷售商、企業與最終客戶等上下游之間的作業鏈條之中，從而形成企業與企業間的資源共享與交易平臺化，以實現企業間基于競爭的合作共贏。
2.企業內部價值鏈分析
根據邁克爾·波特的分析框架，企業內部價值鏈是指企業內部為顧客創造價值的主要活動及相關支持活動，這些價值活動可以分為基本活動和輔助活動兩大類。
基本活動是實現價值創造的直接活動，而支持活動是完成基本活動的必備條件，這些活動對企業的相對成本地位都有貢獻，同時也是構成差異化的基礎。這些活動在公司價值創造過程中是相互聯系的，由此構成公司價值創造的行為鏈條，這一鏈條就稱之為價值鏈。
（1）基本活動
基本活動，又稱主體活動，是指生產經營的實質性活動，一般可以分為進貨作業、生產作業、出貨作業、市場營銷和售后服務五種活動。這些活動與商品實體的加工流轉直接有關，是企業基本增值活動。
每一種活動又可以根據具體的產業和企業的戰略再進—步細分成若干項活動。
基本活動
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闡釋
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進貨作業
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又稱進貨物流，是指與產品投入有關的進貨、倉儲和分配等活動。如原材料搬運、倉儲、庫存控制、車輛調度和向供應商退貨。這一活動的本質，是對生產的輸入。
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生產作業
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又稱生產經營，是指將投入轉化為最終產品形式相關聯的各種活動。如機械加工、包裝、組裝、設備維護、檢測等。這一活動的本質，是輸入向輸出的轉化。
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出貨作業
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又稱出貨物流，是指與產品的庫存、分送給購買者有關的活動。如產成品庫存管理、產成品搬運、訂單處理、送貨車輛調度等。這一活動的本質，是產品輸出。
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市場營銷
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是指與提供買方購買產品的方式和引導買方進行購買相關的各種活動。如廣告、促銷、銷售隊伍、渠道建設等。這一活動的本質，是產品價值的實現。
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售后服務
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是指與提供服務以保持和提高產品價值有關的活動。如安裝、維修、培訓、零部件供應和產品生命周期結束后的回收等。這一活動的本質，是產品的價值保證和增值。
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（2）輔助活動
又稱支持性活動，是指用以支持基本活動而且內部之間又相互支持的活動，包括采購、技術開發、人力資源管理和企業基礎設施。
輔助活動
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闡釋
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采購
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是指采購企業所需投入產品的職能，而不是被采購的投入品本身。包括購買用于企業價值鏈各種投入的活動，采購既包括企業生產原料的采購，也包括支持活動相關的購買行為。因此，這里的采購是廣義的。例如，企業聘請咨詢公司為企業進行廣告策劃、市場預測、管理信息系統設計、法律咨詢、研發設備的購買等屬于采購管理。
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技術開發
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是指可以改進企業產品和工序的一系列技術活動，這也是一個廣義的概念，既包括生產性技術，也包括非生產性技術。因此，企業中每項生產經營活動都包括著技術，只不過其技術的性質、開發的程度和使用的范圍不同而已。
企業中的各種活動，都會涉及到技術開發，比如訂貨由手工訂單改為電子訂單，會計采用電算化系統等。
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人力資源管理
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包括各種涉及所有類型人員的招聘、雇傭、培訓、開發和報酬等各種活動。人力資源管理不僅對基本活動和支持活動起到輔助作用，而且支撐著整個價值鏈。
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企業基礎設施
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是指企業組織結構、慣例、控制系統以及文化等活動。企業的基礎設施與其他支持活動有所不同。一般是用來支撐整個價值鏈的運行，即所有其他的價值創造活動都在基礎設施中進行。
企業的基礎設施包括企業的總體管理、計劃、財務、法律支援、質量管理等，還包括企業與政府以及公眾的公共關系。
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【案例6-1】按照波特的價值鏈理論，分析判斷下列企業的各項活動所屬的類別。
（1）甲書店提供網絡在線銷售服務。
（2）乙家電生產企業利用外包倉庫儲存其產成品。
（3）丙快遞公司重整其人力資源管理，提升員工的服務能力。
（4）丁制鞋企業設立特定研究中心專門從事人體工程學和產品生產的研究。
【參考答案及分析】
甲書店提供網絡在線銷售服務，屬于基本活動中的市場營銷；乙家電生產企業利用外包倉庫儲存其產成品，屬于基本活動中的出貨作業；丙快遞公司重整其人力資源管理，提升員工的服務能力，屬于輔助活動中的人力資源管理；丁制鞋企業設立特定研究中心專門從事人體工程學和產品生產的研究，屬于輔助活動中的技術開發。
【案例6-2】按照波特的價值鏈理論，分析判斷下列企業的各項活動所屬的類別。
（1）甲公司對產品加工設備進行檢修。
（2）乙公司對員工進行強化職業道德培訓。
（3）丙公司加大產品的營業推廣力度。
（4）丁公司聘請某會計師事務所進行內部控制有效性審計。
【參考答案及分析】
甲公司對產品加工設備進行檢修，屬于基本活動中的生產作業；乙公司對員工進行強化職業道德培訓，屬于輔助活動中的人力資源管理；丙公司加大產品的營業推廣力度，屬于基本活動中的市場營銷；丁公司聘請某會計師事務所進行內部控制有效性審計，屬于輔助活動中的采購。
內部價值鏈分析的目的在于通過分析以判斷企業內部各項作業是否有價值，發現增加價值或降低成本的機會，從而識別和確定企業的關鍵成功因素。內部價值鏈分析可以分為四個步驟：
（1）識別企業價值鏈的主要活動。
（2）價值活動的成本動因分析。
（3）分析價值活動之間的關聯。
（4）增加價值或降低成本以建立競爭優勢。
①識別競爭優勢。在企業經營戰略中，成本領先戰略、差異化戰略是兩種基本的競爭形式。需要特別注意的是，成本領先戰略中的成本并非單單指“產品生產成本”，而是指基于價值鏈的“產品總成本”，過于強調生產環節的產品成本降低，將有可能導致過高的質量檢測成本、售后服務成本等，從而使產品總成本不降反升，影響企業產品成本的競爭力。
差異化戰略則要求企業力求為顧客在某些方面提供獨特的價值創造，以其獨特性而獲得市場的溢價和報酬。通過價值鏈分析可以識別企業競爭優勢以及在整個行業價值鏈中的位置，從而確定企業是采取成本領先還是差異化競爭戰略。
②識別增加價值的機會。差異化競爭的關鍵是能夠識別出企業哪些價值活動能夠增加顧客價值，而哪些不能。在企業間競爭中，增加顧客價值的機會存在于產品功能、質量、銷售渠道、服務與維護、品牌形象、價格等諸多方面。
③識別降低成本的機會。對價值活動和成本動因的分析有助于企業找出價值鏈中不具備競爭優勢的作業或活動，通過成本動因控制或價值鏈重構來消除這些活動，以降低企業總成本。
3.企業間價值鏈分析
企業間價值鏈分析主要包括縱向價值鏈分析和橫向價值鏈分析。
（1）縱向價值鏈分析。它是將企業看作是整個產業價值創造的一個環節，以分析企業在所處產業上、中、下游價值鏈分工中的戰略定位。從產業發展角度，“縱向一體化”將有助于節約企業之間的交易成本，提高產業的產出效率。
（2）橫向價值鏈分析。它主要分析現實或潛在競爭對手對企業價值創造活動的影響，旨在明確競爭對手在市場競爭中的優劣勢，從而明確企業自身的戰略定位。從橫向價值鏈及其整合角度看，“橫向一體化”的最大優勢在于發揮產業內的規模經濟。
產業內的核心企業借助其規模經濟效應而降低單位產出的成本，并大大提升其在同行業中的競爭優勢。
應該說，價值鏈分析是企業從事戰略成本管理的邏輯起點，同時體現了戰略成本管理的核心理念，即成本管理不是針對“成本”的管理，而是從戰略角度針對企業“業務”的管理；不是針對成本結果的管理，而是針對成本形成過程及成本動因的管理。
（二）對標管理
對標管理是指通過研究其他企業（即標桿企業）或企業內部各項活動的最佳實踐，以比較、識別出企業的關鍵成功因素，從而提出、落實趕超計劃的行動方案。一般認為，對標管理可以分為以下階段：
1.規劃階段。主要確定對標內容、標桿企業或標桿活動，收集對標管理所需的各類資料信息（含財務、非財務等各種信息。
2.對標階段。主要確定企業當前績效與標桿企業的最佳實踐之間的差距，以擬定企業未來的績效改善目標。
3.整合和行為階段。在交流對標成果、確立績效改善目標的基礎上，明確企業的行動方案，對行動過程進行監控，及時修正無效作業與行動。
4.評估階段。企業將對行動效果進行定性、定量評估，并重新調校、更新標桿。
對標管理已成為企業重要的管理工具。其中，以成本信息為內容的對標管理（尤其是實施成本領先戰略的企業），將成為企業謀求競爭優勢的重要手段。
四、成本管理觀念的轉變（★）
商業環境的變化要求企業必須從傳統成本管理轉向以顧客為導向、著眼于競爭優勢的戰略成本管理。與傳統成本管理相比，戰略成本管理要求企業管理者更新觀念，從而創新性地提出契合自身實際的成本管理方法。
（一）從注重成本核算向成本控制的轉變
（二）從成本的經營性控制向成本的規劃性控制轉變
（三）從產品制造成本管理向產品總成本管理轉變
（四）從靜態成本管理向動態成本管理轉變
