摘要：增值稅對企業財務管理有著直接的影響，涉及到企業的會計科目設置和會計核算體系方面，都將發生具體的變化。企業財務管理要確保企業最快的適應增值稅轉型，及之后帶來的一系列機遇和挑戰。做好企業經營活動的稅務籌劃，確保企業順利實現按章納稅和企業收益的最大化。
關鍵詞：增值稅 財務管理 轉型 納稅籌劃
自2009年企業增值稅轉型實施以來，帶來了我國企業稅制的重大改革。我國自改革開放以來，經濟的飛速發展催生了各類的經營企業，各行各業的自主經營活動如雨后春筍般紛紛涌現。為了規范市場經濟秩序，促進我國經濟新一輪的增長，并提升我國企業在市場經濟環境下的競爭力。增值稅轉型改革是一項至關重要的宏觀調控措施，它將進一步的促進我國經濟整體持續健康的發展、鼓勵全民投資創業、極好的拉動內需，促進宏觀經濟的高效增長。
一、企業增值稅轉型歷程概述
企業增值稅轉型是將由傳統的“生產型”納稅轉變為“消費型”納稅的稅制。自2009年1月1日，全國范圍內的稅制改革開始以來，在維護當前的增值稅率為17%的前提下，全國范圍內的所有增值稅一般納稅人允許抵扣，企業新購進的設備所含的進項稅額，未能抵扣完的進項稅額可以結轉到下一會計周期繼續進行抵扣，其適用范圍不分地區和行業。2013年8月1日起，經國務院批準，全國交通運輸和現代服務業實行營業稅改增值稅的試點；同時，國家稅務總局第47號公告發布《適用增值稅零稅率應稅服務退（免）稅暫行管理辦法》，并廢止2012年第13號公告；2013年國家稅務總局發布第52號公告，即《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理試行辦法》；2013年12月12日，國家財政局、稅務總局發布財稅【2013】106號公告，自2014年1月1日起，全國范圍內開展鐵路運輸和郵政營業稅改增值稅的試點工作，并廢止了2013年財稅第37號公告。這一系列的營業稅轉增值稅的重要公告，標示著我國的企業稅制正在進一步的深化改革中，并處于平穩、有序、順利進行的狀態，也顯示了營業稅改增值稅的工作，是一項利國利民的重大舉措。
營業稅改增值稅的過程中，為了預防稅收漏洞，與企業技術更新無關，且容易混淆為個人消費的應征消費稅的設備排除在外，比如：小汽車、摩托車和游艇等。為了促進我國的自主創新和鼓勵相關產業擴大利用外資的幅度，將進口設備的增值稅免稅政策廢止，并取消了外商投資企業采購國產設備增值稅的退稅政策。并將小規模納稅人的稅率調低至3%，而礦產品增值說稅率恢復到了17%，這也是促進產業結構調整的有效措施。
二、企業財務管理如何應對增值稅轉型
在增值稅轉型之后，企業的會計科目設置和會計核算體系都將做出相應的調整。具體操作中，可將 “固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄設置在“應交稅費-應交增值稅”科目下。因進項稅的抵扣是有時間差的，可在保留現有會計科目體系的基礎上，增設“待抵扣稅額-待抵扣固定資產進項稅額”這一科目，用于記錄企業還未經稅務機關批準抵扣的固定資產進項稅額。
企業新購置的固定資產，應將增值稅專用發票上的增值稅額計入“待抵扣稅額-待抵扣固定資產進項稅額”的借方；而經稅務機關批準抵扣之后，要將“待抵扣稅額-待抵扣固定資產進項稅額”從貸方轉出。設置“待抵扣稅額-待抵扣固定資產進項稅”這一會計科目，不僅可以解決稅票抵扣的時間差問題，還可以解決固定資產入賬時間和增值稅發票取得時間不一致的問題，為企業的財務管理帶來了極大的便利。
三、增值稅轉型對企業利稅的影響
（一）對凈利潤的影響
對于需要大量購置固定資產的制造型企業，增值稅的轉型為其帶來了較大的利益。其增值稅進項稅、應上交增值稅、應交地方的城建稅等附加稅費基數和稅費額、產品成本等均能進行抵扣。《企業會計制度》規定，固定資產在取得時就應入賬。而取得時的成本項目有：買價、增值稅費用和其他相關費用。在轉變為消費型稅收之后，由于購進固定資產的進項增值稅可以抵扣，那么增值稅就不再包含于固定資產中。可見，固定資產成本將低于生產型增值稅制度下的固定資產成本。那么固定資產的折舊費用將降低，同時會引起管理費用和當期主營業務成本的降低。最終體現為企業凈利潤的增加和投資者的收益增加。這一系列的影響，將促進企業財務結構的穩健并激發企業更強勁的市場競爭力。
（二）對具體納稅的影響
在企業納稅方面，我們以表一為例進行分析和說明。
我們可以發現，增值稅轉型后，企業購置設備當年實際所增加的利潤為14.39萬元，直接增加了企業當年的經營收益。在這個過程中該，企業的所得稅稅負增加了，但是增值稅稅負降低了。固定資產的折舊減少了，從理論上增加了企業的利潤。
（三）購置固定資產對當年企業現金流量的影響
增值稅轉型降低了企業的產品銷售成本，提高了經營活動產生的現金凈流量。在投入固定資產的年份，企業當年繳納的增值稅減少了，這為企業的現金凈流量帶來了一定的增幅，有利于企業從事更多的研發投入。值得一提的是，很顯然，企業在融資現金流量中支付的利息也將會有所上升。綜合評估，增值稅轉型對企業的經營活動絕對是處于有利地位的。
四、增值稅轉型之后企業的納稅籌劃
合理的納稅籌劃對企業自身的發展十分重要，國家實施增值稅轉型是為了促進企業的更好發展。這是一項十分有利的稅收優惠措施，企業應充分抓住這一機遇，實現企業的長足發展。
（一）合理選擇企業納稅人的身份
增值稅轉型之后，在企業選擇納稅人身份的時候，不再需要考慮小規模納稅人稅負重于一般納稅人的問題，小規模納稅的稅率調低至3%。比如：一家新設企業的銷項稅遠大于進項稅時，可選擇小規模的納稅人，比較有利于企業的經營和發展。若需要采用一般納稅人身份，這個企業可以采取多個分支機構進行經營的方式。而就增值率而言，若是增值額不大，選擇一般納稅人則是十分有利的。在實際的企業經營過程中，選擇一般納稅人之后，可以轉變為小規模納稅人，但是并不能再次轉化為一般納稅人。而選則小規模納稅人之后，只要條件允許，申請一般納稅人也是可行的。企業要使得稅后凈利潤最大化，需要從長遠的角度考慮納稅人身份的選擇。
（二）靈活規劃企業采購活動的納稅籌劃
在采購活動中，小規模納稅人身份的企業其增值稅進項稅額是不能抵扣的。在市場環境都趨向于增值稅轉型的過程中，小規模的納稅人身份選擇供貨對象時，可選范圍講越來越小。現階段，一般納稅人企業可以選擇的供貨商可以不受納稅人身份的限制。因為供貨商可以進行發票代開，這種代開發票的供貨商，其供貨的價格相對會比較有優勢。企業靈活的選擇供應商，將能夠有效的實現企業稅負的合法最低化。
（三）有效計劃企業銷售活動的納稅籌劃
轉型之后，企業在大型設備銷售活動中，需要實行增值稅，這對于出售大型設備的企業來說，其銷項稅將大幅的增加。在進項稅不多的情況下，若是可以選擇，企業可以將設備銷售到小規模納稅人一方，實現銷項稅的合理避稅。若是進項稅足以抵扣銷項稅，企業也可以實現利潤的最大化。這需要企業具體的財務操作靈活并合法。
五、結語
企業增值稅稅制的改革，是一項對全國范圍內的企業均十分有利的稅收優惠措施。積極的實現企業財務管理的配套改革和合理合法的納稅籌劃，將為企業的發展帶來巨大的動力。
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作者：李超
