摘要：隨著改革的不斷深入，內部控制的地位越來越重要。在行政事業單位內部控制管理工作中，財務內部控制是重中之重。符合行政事業單位特點與管理模式的財務內部控制對于提高單位的工作效率、堵塞管理漏洞、防范經濟風險及國有資產流失等方面，具有重要意義。本文針對行政事業單位中實施財務內部控制的意義與必要性進行了說明；將行政事業單位的財務內部控制在思想意識、監管力度、財務基礎與從業人員等方面與單位的財務內控存在的問題進行對比與分析，并提出了相應的改進措施。
關鍵詞：行政事業單位 財務內部控制 實施
行政事業單位與企業的組織形態與特點不同，因此在財務內部控制要素的具體內容上也不同。行政事業單位屬于非營利社會組織，以實現社會效益為目的，其財務內部控制的重點是其公共服務的效率與效果，要通過財務內部控制確保資金的安全運行，提高資金的使用效率，保障本單位財務會計管理的合法合規，財務報告及相關信息的真實、完整，科學合理的設計資金分配方案，發揮預算管理的引導與監督作用，提高其公共服務的效果。
一、行政事業單位財務內部控制的必要性
行政事業單位是我國社會公共服務體系中的主要組成部分，但在健全制度及監督管理方面，還存在著許多問題。公眾對于行政事業單位的“三公費用”及以經濟責任的審計報告越來越關注。行政事業單位由于存在經濟往來，就必須進行相應的財務內部控制，從而保證各項經濟活動的有序進行，有利于防范各類財務管理工作中易出現的錯誤與違法行為，有利于保證會計、統計與管理工作環節中的真實性、完整性與合法性。建立與健全單位財務內部控制對于推進我國經濟建設、政治建設、文化建設與社會建設的協調發展具有重要意義。
（一）保護國有資產，合法理財
行政事業單位財務方面的來源主要是財政撥款。管理好，使用好這些資金，是實現合法理財的基本前提。財務內控制度可以保障財務工作有法可依，規范財務收支行為，有效控制資產流失，從根本上防止經濟違法事件的發生。為實施依法管理財務奠定堅實基礎，確保政府依法有效管理行政事業單位的財政事務。
（二）有利于提高財務信息的質量
財務內部控制可以通過科學認定和執行財務行為流程處理程序，明確財務職責分工，使控制環境、風險評估、控制活動與內部監控的管理基本信息在可選條件下產生。這樣可以有效防止財務行為信息往來過程中錯誤與缺陷的產生，保證溝通信息的準確與可靠。如果行政事業單位沒有完善、有效的財務內控制度，財務資料在信息傳遞過程中就可能會發生丟失現象；單位財務管理工作中沒有有效執行財務內部控制制度，財務信息的真實性就得不到保證。因此，行政事業單位科學、完善的財務內控制度是為單位經濟工作提供及時、可靠財務信息的基礎。
二、行政事業單位財務內部控制存在的問題
（一）內控的思想意識有待于提高
在事業單位日常財務管理工作中，會計管理人員對于單位核算十分重視，但對于財務內部控制不很明確。行政事業單位的資金使用不講求經濟效益，不以盈利為目地，不實行成本核算，財務管理有彈性，不易于操作，就使會計的信息質量受到影響。對于單位國有資產的清查、內部會計報表的審計與監督等重要控制工作落實不到位，財務內部控制只是表面上在執行，其實沒有真正實行。
（二）財務內部控制制度不健全
大多數的行政事業單位并沒有建立基本的財務內部控制制度，或已建立但比較零散，從總體上看缺乏科學性和連慣性。沒有一套健全有效的財務內部控制系統，財務工作就得不到正常運轉，同時也不能進行有效的監督。具體體現為，崗位設置上的不相容職務混亂、票據管理及檢查制度不認真執行、憑證及原始票據審核不充分或草草了事、經費支出審批不嚴且沒有跟蹤控制等，導致管理較隨意，會計核算不及時、不完整、不真實。在運營過程中，對實物資產更新改造不夠、維護不當，導致資產價值貶損、使用效能低下、安全事故頻發或資源浪費的風險。
（三）對于財務內部控制的內外部監管不強
由于行政事業單位權力過于集中，財務信息相對不公開，使廣大干部職工不能充分行使知情權、民主管理和監督權，導致會計及其他經濟活動的內、外部監管能力不強，不利于減少浪費與損失。從內部而言，由于許多行政事業單位沒有有效開展財務內部控制執行效果的評價工作，在財務內部控制設計與執行過程中的缺陷不能及時反饋出來，單位無法從自身層面解決財務內部控制體系中存在的問題。由于人力資源不足，很多單位的財務、審計與紀檢同為一個領導分管，這樣不能發揮有效的監督作用，另外，行政事業單位內部設立的審計部門隨意性很大，人員素質及能力不定，不能充分發揮對財務行為周期性及臨時性的審計與監管；從外部而言，審計等部門多從一人、一事上監督，缺乏監督的隨時性與隨機性。主管及外部審計部門也沒有硬性的制度去規范和制約。這些導致監管機制不能發揮正常作用。最終，行政事業單位的財務內控制度沒有取得應有的效果。
（四）財務管理基礎薄弱
預算編制不準確，細化程度不夠，執行過程中，經常發生變化。對于公務費用預算變動較大，行政事業單位經常與主管財政部門追加預算。各種財務支出沒有嚴格按照預算支出，特別是在年末階段，這種現象十分多見。有些單位會向外轉出一些資金，形成“賬外賬”等。對于本年度單位預算收支不平衡，一些領導年初財務支出較少，下半年支出較多，對于資金支出沒有合理性分析，有些費用重復支出且金額較大，缺乏相關的監督。
（五）缺乏人員等相關配套措施
行政事業單位的財務管理人員專業化程度不高，業務能力不強，但是會計核算及監督工作卻是較為復雜和嚴格的，所以導致財務內部控制制度的作用不能全面發揮。對于信息化的今天由于財務電子技術監管需要聯網硬件設備，有的單位還停留在查報表等初級階段，監督效率低，不全面，無法及時發現異常情況。
三、完善行政事業單位財務內部控制制度的措施
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財政部下發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》通知已于2014年開始實施。這標志著對于行政事業單位內部控制的建設已經開始。行政事業單位要就本單位存在的問題進行分析，并建立相應改進措施，為內部控制制度的全面推進做好各方面的準備，其中就包括財務內部控制制度的建立和完善。
（一）健全制度，增強執行力度
完善的制度是確保財務內部控制制度真正實施的前提與基礎。行政事業單位的財務內部控制制度包括：單位預算控制、收支控制、政府采購控制、債權、債務控制、票據使用控制和會計檔案管理控制等。必須針對行政事業單位的組織與管理特點對原有管理制度進行修改，從單位的實際情況出發，明確監控重點，結合實施情況，逐步完善財務內部控制制度。要做到財務內部控制有章可循。比如，加強預算編制內容的科學性與可操作性，以預算執行中必須遵守“有預算才能開支，無預算不能開支”的原則，控制支出的進度與額度，保證支出整體構架合理。同時，必須對國有資產定期核查，以防流失。此外，還要注意財務內部控制的方法是否得當，財務內部控制的任務是否只是個別人負責，是否形成有效的崗位牽制。
（二）充分發揮內部審計與外部監督的作用
行政事業單位對于會計核算與財務內部控制等工作都要進行內部與外部相聯合的監控審計，充分發揮監管作用，促進財務內部控制制度的進一步完善。行政事業單位內部要建立或完善獨立的審計部門，財政部與審計部門的外部監督要聯手行動，對于行政事業單位的財務內部控制制度的實施情況進行定期與不定期的檢查，確保財務內部控制制度的有效執行。同時要制定具體的處罰措施，對弄虛作假和違反財經紀律的，應嚴肅處理。情節嚴重的給予經濟處罰、行政處分直至追究刑事責任。
（三）加強財務基礎工作
財務的預算管理是行政事業單位的核心管理工作，加強對于預算工作的管理必須加強編制與執行兩個部分。編制要做到準確與細化，要在實施綜合財政預算的基礎上，爭取零基預算。尤其，在編制支出環節，應按單位的年度需要出發，結合當年財務情況，核定相應支出額度，明確各項支出的方向與用途。執行時要嚴格管理，確定財務內部控制的工作重點，特別是在報銷審批程序，撥付與費用支出管理、以及對會計核算與收支業務更正等。
（四）提高從業人員的專業化素質
財務內部控制人員必須具備扎實的會計知識、現代的財務管理能力、強烈的法律意識與高尚的道德品質。人員素質的高低決定著內部控制的效果，專業化素質提高的目的在于保證工作人員具有為誠實、正派的優良品質和優質、高效的工作能力，從而有利于內部控制的正確實施。嚴格行政事業單位財務從業人員的資格審查，加強單位會計從業人員的專業素質培養，建立崗位責任制。加強專業培訓，建立在職培養與自我專業素質提高相結合的方式。比如：從思想上，加強道德修養，增強法制觀念，定期開展專業知識學習，使從業人員的業務素質與思想素質都能可持續性的提高；加強信息化硬件建設，想辦法提高信息化審計效率，爭取能夠在短時間內發現最終監督目標，幫助單位全面及時有效地發現財務信息方面的問題。
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作者：趙慶慶
