【摘要】全面預(yù)算是用貨幣形式表現(xiàn)的，用于控制企業(yè)未來經(jīng)濟活動的計劃，其特點是內(nèi)容多、涉及面廣、計算復(fù)雜。全面預(yù)算的生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算中，計算“全年合計”時，直接用橫行相關(guān)數(shù)據(jù)求和與縱列數(shù)據(jù)求和會出現(xiàn)不等的矛盾，影響其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。本文主要分析該矛盾產(chǎn)生的原因及解決途徑。
【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算 合計數(shù)據(jù) 矛盾
一、生產(chǎn)預(yù)算的合計數(shù)計算矛盾及其解決途徑
1. 生產(chǎn)預(yù)算編制中存在的問題。生產(chǎn)預(yù)算的數(shù)據(jù)內(nèi)容包括：①預(yù)計銷量：全面預(yù)算體系中最主要的銷售預(yù)算，是預(yù)算基礎(chǔ)。②期末存貨：保證正?；蛞馔馍a(chǎn)和銷售所必需的期末結(jié)存量。③合計：滿足銷售和期末存貨需求的總量。④期初存貨：保證正常或意外生產(chǎn)和銷售所必需的期初結(jié)存量。⑤預(yù)計生產(chǎn)量：本期預(yù)計正常生產(chǎn)的數(shù)量?，F(xiàn)舉例說明如下，詳見表1：
全年數(shù)具體計算如下：
第1行，假定各季度的銷量已根據(jù)銷售預(yù)算得出。由于銷量是（時期）動態(tài)要素指標(biāo)，其發(fā)生額可以相加，所以全年預(yù)計銷量合計直接由四個季度的銷量相加得到。全年預(yù)計銷量=100+130+180+160=570（萬件）。
第2行，假定各季度的期末存貨量為下期銷量的10%，并且下年的預(yù)計銷量為200萬件，得出各季度期末數(shù)。由于期末存貨量是（時點）靜態(tài)要素指標(biāo)，其余額不能相加，所以全年期末存貨只能是第四季度末的存貨量即20萬件。
第3行，各季度的合計=預(yù)計銷量+期末存貨（在此省略計算過程）?？v列計算：全年合計=全年預(yù)計銷量+全年期末存貨=570+20=590（萬件）；橫行計算：全年合計=各季度的合計=113+148+196+180=637（萬件）。兩種結(jié)果不等，由此產(chǎn)生矛盾。其原因是每個季度的合計數(shù)中都包含各個季度自身的期末余額，而這些余額在全年計算的時候，前一、二、三季度的期末存貨量是不存在的，從而直接由各季度的合計相加計算的全年合計把前一、二、三季度多加計算了。所以正確的做法是，扣除前一、二、三季度的期末存貨量，這才是實際的全年合計。橫行計算調(diào)整為：全年合計=各季度的合計-第一、二、三季度期末存貨合計=（113+148+196+180）-（13+18+16）=590（萬件）。
第4行，假定上年末的期末存貨量（本年第一季度的期初存貨量）為10萬件，并且各季度的期末存貨量為下季度的期初數(shù)。由于期初存貨量是（時點）靜態(tài)要素指標(biāo)，其余額不能相加，所以全年期初存貨量只能是第一季度的期初存貨量。全年期初存貨=10（萬件）。
第5行，各季度預(yù)計生產(chǎn)量=合計-期初存貨?？v列計算：全年預(yù)計生產(chǎn)量=全年合計-全年期初存貨=590-10=580（萬件）；橫行計算：全年預(yù)計生產(chǎn)量=各季度預(yù)計生產(chǎn)量合計=103+135+178+164=580（萬件）。此時兩結(jié)果是相等的，并無矛盾。其原因是第3行，盡管各季度的合計中都包含各個季度自身的期末余額，而這些余額在全年計算的時候，前一、二、三季度的期末存貨量是不存在的。但是各季度的期末存貨量為下季度的期初數(shù)，從而在計算由各季度的合計相加計算的全年預(yù)計生產(chǎn)量時把后二、三、四季度期初存貨已經(jīng)扣除了。所以，橫行計算不需要再進行調(diào)整。
2. 改進建議。為避免出現(xiàn)上述矛盾，可以在編制預(yù)算時剔除合計一行，即預(yù)算只包括預(yù)計銷量、期末存貨、期初存貨和預(yù)計生產(chǎn)量等。沿用上例說明如下（見表2）。
由于生產(chǎn)預(yù)算和材料采購預(yù)算的數(shù)據(jù)主要是以實物量度為計量單位，而產(chǎn)品和材料在實物預(yù)算過程中是不能考慮透支的（因為存貨最低庫存只能為零，一般都必須保持最佳的期初、期末庫存量），所以合計，即滿足銷售和期末存貨需求的總量始終是存在的。因此，可以在編制生產(chǎn)預(yù)算時可以跳過合計這部分數(shù)據(jù)，從而避免合計數(shù)據(jù)不等的矛盾。
二、現(xiàn)金預(yù)算的合計數(shù)計算矛盾及其解決途徑
現(xiàn)金預(yù)算編制過程中現(xiàn)金是可以發(fā)生透支、借貸行為的（因為現(xiàn)金最低庫存量就可以表現(xiàn)為大于零、等于零、小于零等三種情況），所以合計，即滿足銷售和期末存貨需求的總量始終是存在的，不能只是一種狀態(tài)。因此，在編制生產(chǎn)現(xiàn)金預(yù)算時就不能跳過合計這部分數(shù)據(jù)。
本文所要討論的現(xiàn)金預(yù)算的數(shù)據(jù)內(nèi)容包括：①期初現(xiàn)金余額：保證期初正常現(xiàn)金需要的最佳結(jié)存量。②銷售現(xiàn)金收入：本期（含本季度和本年度）實現(xiàn)的現(xiàn)金銷售收入和收回前期的應(yīng)收賬款金額的合計，數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算。③現(xiàn)金收入合計：本期（含本季度和本年度）可以動用的現(xiàn)金總額。現(xiàn)舉例說明如下，詳見表3。
“全年數(shù)”具體計算過程如下：
第1行，假定上年末的期末現(xiàn)金余額（本年第一季度的期初現(xiàn)金余額）為31 000元，并且各季度的期末現(xiàn)金余額為下季度的期初現(xiàn)金余額。由于期初現(xiàn)金余額是（時點）靜態(tài)要素指標(biāo)，其余額不能相加，所以全年期初現(xiàn)金余額只能是第一季度的期初現(xiàn)金余額，即全年期初現(xiàn)金余額=31 000（元）。
第2行，假定各季度的銷售現(xiàn)金收入已根據(jù)銷售預(yù)算得出（在此省略計算過程）。由于銷售現(xiàn)金收入是（時期）動態(tài)要素指標(biāo)，其發(fā)生額可以相加，所以全年銷售現(xiàn)金收入合計直接由四個季度的銷售現(xiàn)金收入相加得到。全年銷售現(xiàn)金收入=110 000+240 000+370 000+260 000=980 000（元）。
第3行，各季度的現(xiàn)金收入合計=期初現(xiàn)金余額+銷售現(xiàn)金收入（在此省略計算過程）。縱列計算：全年現(xiàn)金收入合計=年初現(xiàn)金余額+全年銷售現(xiàn)金收入=31 000+98 000=1 011 000（元）；橫行計算：全年現(xiàn)金收入合計=各季度現(xiàn)金收入的合計=141 000+270 130+401 360+291 460=1 103 950（元）。兩種結(jié)果同樣出現(xiàn)不等的狀況，由此產(chǎn)生矛盾。其原因同樣是由于每個季度的現(xiàn)金收入合計中都包含各個季度自身的期末余額，而這些余額在全年計算的時候，前一、二、三季度的期末現(xiàn)金余額是不存在的，是已經(jīng)使用或者已經(jīng)包括在下季度的每個季度的現(xiàn)金收入合計中，從而直接由各季度的現(xiàn)金收入合計相加計算的全年現(xiàn)金收入合計把前一、二、三季度多加計算了。所以，正確的做法是將前一、二、三季度的期末現(xiàn)金余額予以扣除。橫行計算調(diào)整為：全年現(xiàn)金收入合計=各季度的現(xiàn)金收入合計-第一、二、三季度期末現(xiàn)金余額合計=（141 000+270 130+401 360+291 460）-（30 130+31 360+31 460）=1 011 000（元）。
現(xiàn)金預(yù)算的其他內(nèi)容沒有矛盾需要調(diào)整，故在此省略。橫行和縱列現(xiàn)金收入合計不等的實質(zhì)就是橫行和縱列現(xiàn)金收入合計計算過程中計算口徑不同，即期末余額的部分。只要在橫行計算剔除該重復(fù)計算就可以得出正確數(shù)據(jù)。
主要參考文獻
1. 李蕓達.財務(wù)管理.長春：東北師范大學(xué)出版社，2012
2. 荊新，王化成，劉俊彥.財務(wù)管理學(xué).北京：中國人民大學(xué)出版社，2012
3. 高職高專規(guī)劃新教材編審委員會組編.財務(wù)管理.武漢：武漢大學(xué)出版社，2011
4. 余緒纓，蔡淑娥.管理會計.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1999
【作 者】
李 偉
【作者單位】
（川北醫(yī)學(xué)院人文社會科學(xué)院 四川南充 637000）
