從企業角度來看，內部控制是企業管理機制的重要基礎，通過內部控制機制的建設將公司治理、內部管理、責任考核和各項風險防范等工作有機結合起來，為企業的長遠發展打下堅實的基礎；從社會角度來看，內部控制是一項社會系統工程，它的有效開展將是社會與經濟發展的基本保障。
內部控制產生發展于企業的經營管理，建設主體主要在企業，建設范圍主要在企業內部的整體經營活動，建設目的在于保護企業資產的安全完整，防范經營風險。它是產生于企業，服務于企業，隨著企業經營活動的變化而不斷發展的一個微觀動態工程。政府的大力推動及理論界的持續研究，從外部共同督促著企業的內部控制建設。
微觀經濟學研究微觀主體的經濟行為，其供求的研究思路與研究方法對內部控制的研究有一定參考價值。傳統的供求方法沿兩條路徑展開分析，從消費者一方研究需求及其影響因素，從企業一方研究供給及其影響因素，二者通過市場借助價格結合起來，決定企業行為的關鍵因素在于市場及其過程，企業借此調整下一步行動。如果以此來分析企業的內部控制可以看到，內部控制的需求至少有三方：企業及其內部各級人員、社會及各類投資者與債權人、政府有關部門。其供給則要靠企業、政府雙方共同努力、通力協作。
一、企業內部控制制度的需求及其有關分析
企業作為運行于市場經濟體制中的獨立實體，自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展，自我約束的直接手段就是建立健全內部控制，其前提是自主經營、自負盈虧，根本目的在于求得自我發展。可見在規范的市場環境中；企業為了生存與發展會有強烈的自我約束要求，從而意味著實踐內部控制的動力充足。
如果考慮我國現實，我們發現國有企業、民營企業呈現出對內部控制的不同需求特點。在國有企業中，由于所有者普遍缺位及傳統的監督控制機制的僵化與無效，在自利機制作用下，企業負責人對內部控制建設基本持不歡迎態度或者冷漠處置。這是因為內部控制的建立健全將在一定程度上阻礙國有企業的一些負責人的隨意行為。前些年，國有資產管理體制做出了重大調整，國資委向幾家大型國企派出代理人并明確規定了對代理人的監督與考核制度。可以預見這一制度的有效執行將在很大程度上推進國有企業內部控制制度的建立與實施。從企業員工來看，他們有愿望堵塞企業被蟲蛀的漏洞，而這只有從建立健全內部控制制度做起。如果從勞動力有產權、從而有分享企業經營成果的剩余索取權認識，那么企業員工這一強大的需求主體將形成對內部控制的廣泛需求。現在關鍵的問題在于如何將這一強大的潛在需求現實化，從而真正發揮員工的監督作用。民營企業一般依靠家族式的管理，在發展的初始階段很少注重內部控制建設。在進入成長、成熟期后，會從個別經濟業務內部控制的關注逐步走向對內部控制的全面認識與操作。
從社會需求角度看，對企業內部控制的需求主體有投資者、債權人及其他利益相關者。現代企業制度下的公司制企業，呈現出投資主體分散化、經營活動多元化的態勢，所有者與經營者的分離現實，使得投資者關注公司的經營安全與長遠發展。但是在企業的管理中存在“公共利益”問題。所有的股東都會從公司良好的經營業績中受益。在股份分散的企業中，每個股東都認為他們對公司的控制無足輕重，因而任何人都不會有足夠的積極性成為關注公司內部控制的建設者。但是許多公司解決了這一問題：在公司中，幾位擁有大量資金的股東投資于該公司，公司管理的好壞和他們的私人利益密切相關，因而他們要確保該公司能得到良好管理，而所有股東都可從這幾位大股東的做法中受益。由此可以推論，和所有權不集中的企業相比，所有權保持一定程度集中的企業，其內部控制的建設會好得多，擁有集中所有權的經濟組織自然就會得到發展。近幾年我國民營企業的快速發展就是一個極好的例證。
二、企業內部控制制度供給及其分析
內部控制的供給涉及兩個問題：第一，誰是供給者；第二，供給什么。內部控制是社會生產力發展到一定階段，企業規模擴大、經營復雜、競爭激烈、客觀上應運而生的一種管理機制，它具有自我控制和自我調節功能。應該說從原本意義上，企業是內部控制的正宗供給者，因為內部控制的建立健全及有效運行與否直接關系到企業的生存發展，所以企業既是內部控制的最大需求者，又應該成為積極的供給主體。因為內部控制本身是企業運營過程中強化管理，防范風險的一種手段，這種手段由企業根據自身經營特點自主選定，因而它的供給者首先應為企業自身。在當今世界，企業普遍采用股份有限公司形式；財產所有權和經營權相分離。作為企業投資者、債權人、國家稅務機關等部門必然關心企業的經營狀況和盈利能力，而它們作為企業外圍的利益相關者，顯然處于信息劣勢，為了保護相關的合法權益需要規制企業的運營行為，一旦發生欺詐、管理不善或違反法規，不僅損害各方利益，而且會造成不良的社會影響。那么誰來規制企業從而作為內部控制的又一提供者呢?思路有兩條：政府或市場、。行業協會。
人類歷史上關于市場與政府的爭論早在資產階級最初的經濟學說重商主義時期就已經開始了。那時，人類社會歷史上首次出現的具有現代意義的民族國家將要建立，其商業資本的發展壯大要求擴大國內社會分工，統一國內市場，開辟海外市場；為此，商業資本要求建立中央集權國家，消除封建割據，建立市場秩序，促進海內外貿易。后來，隨著市場的擴大、需求的增加、機器的革命，商業資本開始向工業資本轉變，與之適應的是國家干預開始向自由放任轉變，其后斯密的自由放任的政策理論、凱恩斯的經濟干預主義、20世紀70年代西方經濟危機——滯漲又復歸自由市場制度、及至20世紀末席卷全球的會計造假引發了人們對政府干預的重新思考。在主張國家干預與自由放任這兩大對立的經濟思潮興衰交替的幾百年經濟思想史中，一直存在著干預與反干預的矛盾。
市場失靈的存在為政府的介入提供了可能性，但市場的作用卻是政府無法代替的。至于說國家的作用，它始終是一個客觀存在，越來越強大起來。100年前德國的瓦格納提出的“瓦格納定理”預言：隨著社會的發展，公共支出和公共部門將會不斷膨脹。這種不斷膨脹的趨勢首先是由于政府干預市場所導致的結果。換句話說，國家與政府的強大，既是其校正市場失靈的前提與能力的表現與基礎，也是干預市場的理性要求與客觀結果。政府可以借助擁有全社會及強制力推行內部控制，必要時候動用處罰權規制企業內部控制的充分提供；如果依靠市場消極地規制企業內部控制的建立，不僅損害市場參與者個體的利益，還會給市場的健康發展帶來不利影響。
既然政府干預有存在的必要與價值，那么采取什么干預方式呢?內部控制在一定意義上屬于公共產品，政府在公共產品的提供上可以親歷親為，也可以提供法律支持、授權。考慮到企業經營領域各異，管理水平不同，政府采用制定相關法律法規規制企業內部控制的方式更為可取。目前，國家各部門已制定了相關的內部控制的法律法規，但從系統論角度來看，還未形成一套系統的法律法規體系。在會計的地方法規方面，成文的內部控制規定較少。站在積極發揮政府部門作用的角度看，今后這方面的立法應該加強。
三、加強企業內部控制制度建設的幾點建議
（一）內部控制的研究起于企業，隨著企業內外經營環境的日益復雜彰顯重要。目前世界各國對內部控制的重要認識基本達成共識：內部控制不僅是加強企業內部管理的一種手段、方法，它本身就是企業管理的有機組成部分，其建構性意義表現在作為一種企業有效運轉機制，它與企業經營融為一體，將極大提升企業市場競爭力，并在有效規避經營風險方面發揮作用。要做到前者，需要塑造一種積極的企業控制意識與企業文化，使得從董事會到管理者、一般員工都自覺樹立制度意識、預算意識、考評意識、激勵意識，從對自身物質利益的關心延伸到對公司事務的積極關心，從對個人前途的關注延伸到對公司發展的積極參與，鼓勵方式可以采取量化激勵，也可以定性考核或二者兼用。至于風險規避，主要借助于重大與例外事項的集體研究與個人負責有機結合制度、事項的事前調查、事中與事后的完全監控負責制進行；日常經營風險的監控則有賴于風險預警機制的建立與有效的防范措施的提供。
（二）內部控制與以人為本管理理念的關系。內部控制強調的是一種嚴格的控制制度與控制理念，剛性意味濃厚似乎與2l世紀的人文關懷精神發生強烈沖突。如何協調二者的關系，是今后的研究重點，在此作者僅提出自己的觀點；即從對內部控制前提的分析來認識這一問題。在內部控制產生的早期，以職務分離與牽制達到防錯糾弊的目的，其前提是建立在對人的消極認識基礎上的；而到COSO報告中的內部控制整體框架，已經認為人是內部控制的主體與主導力量，提倡充分發揮人的積極性與主觀能動性，其前提是人會積極參與公司事務，每位員工都是可以信賴的。由此可見，內部控制的發展歷程本身就反映了人本意識的思路，但在企業實際建立與運行內部控制中，如何協調二者的關系成為一個實際要解決的難題。是以制度統馭員工、還是給員工以一定自由空間參與企業事務，涉及對不同發展觀的認識。
（三）動態認識觀的確立。企業內部控制系統作為執行企業戰略、保證企業戰略目標實施的重要系統，深受企業內外環境的影響。內外環境的發展變化勢必波及企業內部控制的建立與運轉。外部環境包括：社會環境、政治環境、技術環境、經營環境、行業競爭環境、供應商與客戶環境等。內部控制系統與企業外部經濟環境緊密相連，隨著經濟體制和經濟發展水平的發展變化而發展。企業內部控制系統的運行，不僅要符合企業戰略目標的要求，而且要考慮組織結構、企業文化、人力資源狀況。這些都是決定與影響企業內部控制系統運行的重要內部環境。不同企業內部環境不同，建立的內部控制系統模式應該不同，而且將在未來一段時期內并存。但一個總的趨勢是內外環境的任何變化，都將對企業內部控制系統產生權變影響。從而要求企業保持動態的內部控制觀，適時以最新認識結合企業特點調整內部控制系統。
湖南財政經濟學院/劉麗華
