一、全面預(yù)算管理在企業(yè)中實施的意義
全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對組織內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。企業(yè)實行全面預(yù)算管理具有十分重要的意義：
1.利于提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力。企業(yè)要實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，就需要將后續(xù)經(jīng)營目標提高到戰(zhàn)略高度，企業(yè)的“短安排、長計劃”應(yīng)以企業(yè)的強制制度并有效執(zhí)行。并將戰(zhàn)略目標通過全面預(yù)算流程加以固化與量化，確保最大程度地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。
2.利于對日常的經(jīng)濟活動進行控制，提高企業(yè)的管理水平。實施全面預(yù)算管理，把企業(yè)的經(jīng)營責任和經(jīng)營目標全面地落實到企業(yè)的各個單位、各個部門和各個環(huán)節(jié)。對預(yù)算和實際完成情況進行對比分析，及時地發(fā)現(xiàn)預(yù)算和實際產(chǎn)生差異的原因，反饋給每個責任中心，使責任中心能夠及時地采取相關(guān)的措施，加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，保證預(yù)算目標的順利實施。
3.有利于高效使用企業(yè)資源，增強企業(yè)的市場競爭力。預(yù)算過程和預(yù)算指標數(shù)據(jù)是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點。通過全面預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以對有限資源進行最佳的安排使用，避免資源浪費和低效使用，激勵相關(guān)主體追求盡量高的收入增長和盡量低的成本費用，對市場變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效的反應(yīng)，從而提升市場競爭能力。
二、企業(yè)在實施全面預(yù)算管理過程中存在的問題
1. 全面預(yù)算管理的科學(xué)性和可操作性不足。企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)的實際情況相脫節(jié)，預(yù)算的編制缺乏一定的客觀性，審批預(yù)算的過程也缺乏合理性。例如：部分基層單位認為企業(yè)預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負責預(yù)算的編制、制定和控制，從而造成在制定預(yù)算過程中，預(yù)算編制的廣度和深度不夠，沒能調(diào)動全員參與到預(yù)算的制定中來，不能促進信息最大范圍的流動，使預(yù)算編制的溝通不夠細致，影響了預(yù)算的科學(xué)性和可操作性。
2.對預(yù)算調(diào)整的及時性不足。在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動受地質(zhì)條件變化、政策變化和市場因素影響，當影響因素出現(xiàn)的時候，企業(yè)應(yīng)該及時對預(yù)算做出相應(yīng)的調(diào)整，但是現(xiàn)階段，很多企業(yè)對變化因素的反應(yīng)都不敏感，預(yù)算的調(diào)整相對滯后。
3.全面預(yù)算管理的考評和獎懲剛性不足。企業(yè)實施預(yù)算管理的過程中，在以預(yù)算標準對責任單位和責任人進行業(yè)績考核時，往往會摻雜進很重的個人情感，一旦完不成預(yù)算指標，被考核的一方一味強調(diào)客觀因素對其績效的影響，忽視了主觀因素。考核完成后的獎懲機制不健全，缺少相關(guān)的激勵機制，使得考核工作流于形式。
4.全面預(yù)算管理的認識上存在一定的誤區(qū)，缺乏協(xié)同效應(yīng)。很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)把預(yù)算管理理解成財務(wù)部門對資金收支的相關(guān)計劃和措施，沒有意識到企業(yè)實施的全面預(yù)算管理實際上是對財務(wù)收支預(yù)算的發(fā)展和延伸，導(dǎo)致企業(yè)不能將組織經(jīng)營的每個階段聯(lián)系在一起，每個部門都只是編制自己的計劃，缺少整合的思想，這樣就使得編制的預(yù)算與實際結(jié)合不足，缺少相關(guān)的調(diào)度和協(xié)調(diào)，使全面預(yù)算管理的整體系統(tǒng)效果打了折扣。
三、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的建議
1.夯實預(yù)算管理基礎(chǔ)，提高預(yù)算的可操作性。企業(yè)全面預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同的部門和個人分擔的。所以，只有企業(yè)全體員工積極參與了預(yù)算的制定，預(yù)算才易于被員工接受。此外，在某種程度上，成功地動員企業(yè)員工積極參與全面預(yù)算管理，也可以減少企業(yè)管理當局和企業(yè)其他員工之間由于信息的不對稱性可能帶來的負面影響，從而有利于改善企業(yè)管理的決策。引導(dǎo)企業(yè)員工積極參與預(yù)算編制，當預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)不利偏差時，能夠及時、主動地采取有效措施予以糾正，自覺自愿地完成責任預(yù)算中確定的目標，利于完成集團企業(yè)全面預(yù)算管理目標。
2.根據(jù)實際情況，及時履行預(yù)算調(diào)整程序。預(yù)算在執(zhí)行的過程中常常會出現(xiàn)市場突變、戰(zhàn)略調(diào)整以及生產(chǎn)條件發(fā)生變化等現(xiàn)象，使得預(yù)算在一定程度上和企業(yè)的發(fā)展不適應(yīng)。所以在預(yù)算執(zhí)行的過程中，應(yīng)該對預(yù)算指標以及考核方式等進行相應(yīng)的調(diào)整。這就要求預(yù)算部門及時了解各個部門對預(yù)算的建議，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，對存在的問題進行分析，及時地對原有預(yù)算進行補充和修正，使預(yù)算與企業(yè)的運行互相磨合，發(fā)揮預(yù)算的最大作用。
3.嚴格執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行情況的考評獎懲制度。有效的激勵和評價制度是保證預(yù)算順利執(zhí)行的重要因素。在實際工作中，企業(yè)應(yīng)該把對單位的業(yè)績考核和預(yù)算的編制執(zhí)行相聯(lián)系，并做為員工提拔重用與否的重要依據(jù)。對部門和員工的考核指標以及獎懲制度應(yīng)該設(shè)置得科學(xué)合理、客觀公正，綜合考慮到出現(xiàn)差異的原因，分析是由于人為原因造成的，還是受客觀因素的影響而產(chǎn)生的。只有通過合理科學(xué)的考核制度、獎懲分明的激勵制度，才能保證全面預(yù)算管理的有效實施。
4.樹立全面預(yù)算管理是全部員工參與、貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營全過程活動的理念。長期以來，企業(yè)往往把預(yù)算管理當作是企業(yè)財務(wù)部門的事情，其他部門在預(yù)算管理中的作用只是提供一些輔助的數(shù)據(jù)而已，這種認識其實是錯誤的。全面預(yù)算管理是企業(yè)保證戰(zhàn)略實施的一種手段，對資源在企業(yè)內(nèi)部的配置有著直接的影響。一方面，全面預(yù)算管理把企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃作為出發(fā)點，是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的量化和落實；另一方面，企業(yè)運用價值管理的手段實施全面預(yù)算管理，促進企業(yè)內(nèi)部資源的整合，將各個部門的崗位職責、具體目標和企業(yè)的價值相聯(lián)系，使得對企業(yè)業(yè)績的考核更加地具有導(dǎo)向性和系統(tǒng)性。只有建立在對企業(yè)價值鏈進行分析的基礎(chǔ)上制定的預(yù)算，才能保證企業(yè)各個單位和各個部門之間的利益得到有效的協(xié)調(diào)，進而促進企業(yè)的價值創(chuàng)造。
總之，企業(yè)全面預(yù)算管理在整個企業(yè)管理中都起著非常重要的作用。雖然目前全面預(yù)算管理中還存在著諸多的漏洞和不足，但只要我們認真面對這些問題，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點，有計劃、分步驟地實施全面預(yù)算管理，必將有力促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動健康持續(xù)的發(fā)展。
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作者簡介：陳坤（1973-），男，安徽靈璧人，安徽恒源煤電股份有限公司，會計師，研究方向：財務(wù)和企業(yè)管理。
