標桿成本管理是一種科學、系統、規范的企業成本管理方法，是標桿管理的一個重要方面，指企業通過與國際、國內同行業先進企業成本指標進行對比分析，通過學習先進的成本管理理念和改進現行生產技術措施等方法，完善成本管理措施和降低成本費用的成本管理活動。標桿成本管理是我國經濟轉型時期企業降低成本的重要途徑。曾經有一項研究表明，1996年當年有將近90%的世界500強企業在平時的管理中應用了標桿管理，我國廣東移動通信公司、中國海洋石油總公司、中國華電集團公司、國家電網公司和部分煤礦也在不同的發展階段先后應用過標桿管理，且取得了很好的成效。煤炭企業標桿成本管理初步可以分為煤業集團、煤礦（洗煤廠）、采掘區隊（班組）和生產作業崗位四個層次。本文主要研究煤炭企業中最具行業特色的煤礦標桿成本管理。煤礦標桿成本管理的主要內容有標桿成本管理單位的選擇、標桿成本管理指標的確定和標桿成本管理的考核等。由于篇幅所限，本文主要針對煤礦標桿成本管理的核心內容之一——標桿成本管理指標體系設計進行全面研究。
一、構建標桿成本管理指標體系的原則
確定標桿成本管理指標體系是實施標桿成本管理工作的重要內容，是聯系各項標桿成本管理工作流程的紐帶，是開展標桿成本管理工作的基礎和依托。標桿成本管理指標的選擇是否科學合理關系到標桿成本管理工作能否起到實效。一套科學合理的標桿成本管理指標體系，應該能夠涵蓋影響標桿成本管理單位總體成本水平和成本費用利用狀況的關鍵因素和環節。一般而言，構建標桿成本管理指標體系應遵循以下六項原則。
第一，可控性原則。由于許多煤業集團的下屬煤炭企業分布在不同的地區和不同的省份，且不同省份政策性支出（如：煤炭資源費用、環境治理保護支出、安全生產費、職工井下崗位津貼、補貼和社會保障支出，以及政府性基金和行政性收費等）在煤炭企業成本費用中所占比重不同，這些支出有些是中央政府制定的政策和標準，有些是地方政府制定的政策和標準，不同地區的支出標準差別很大，筆者建議盡量排除政策性支出等不可控成本項目對標桿成本管理指標的影響，在標桿成本管理過程中只對可控成本指標進行對比分析。
第二，全面性原則。標桿成本管理指標的選擇應站在企業戰略管理的高度，考慮安全生產和生產任務完成情況等客觀條件的要求，結合企業成本管理基礎工作現狀，側重選擇能體現企業成本管理水平高低的數量和質量指標。確定的各項指標應該能夠全面反映標桿成本管理單位的成本費用利用狀況和成本水平的總體狀況，能夠涵蓋主要的生產作業工序和環節，能夠有助于找到與標桿單位在成本費用利用方面的主要差距及產生原因，有助于識別影響成本水平的關鍵因素，為制定有效的、可行的、全面的改進措施和方案奠定基礎。
第三，獨立性原則。各指標應相對獨立，減少指標間的耦合現象和重復現象。選擇指標時應盡量避免各指標間互相影響的現象，降低指標間的相關性。描述一項特定的內容和對象，應盡量選擇最能反映該項內容或對象特點，且不受其他指標影響的相對獨立的單一指標。
第四，通用性原則。選擇的指標應為業界所熟悉，是行業內通用的、常用的、易于獲取的指標數據，指標值的計算應遵循行業統一和通用的標準、方法和口徑，以便于行業內各煤礦間的比對分析。
第五，代表性原則。開展標桿成本管理工作不宜設定過多的指標，應選擇最有代表性的指標組成指標體系。所謂有代表性的指標就是指該指標能夠反映企業整體成本水平或某一環節成本變化的主要情況，或者是影響成本變化的重要因素。
第六，過程性原則。確定標桿成本管理指標不僅應包括主要結果指標（即最終反映成本費用利用狀況的指標），還應包括過程性指標。所謂過程性指標是指能夠反映產生最終結果的重要影響因素和中間過程的指標，是描述最終結果產生原因的指標。從另一方面看，過程性的意義還體現在建立指標體系不僅是一個結果，不是為了單純建立指標體系而建立，更是通過這一過程來分析影響煤礦成本水平的主要影響因素，理清對標的主要脈絡，為明確差距、分析差距和考核管理服務。
二、構建標桿成本管理指標體系的方法
筆者認為煤礦不管是在基本建設階段還是在生產經營階段都可以通過構建不同的標桿成本管理指標體系來實行標桿成本管理，而且標桿成本管理工作在產業鏈上下游延伸的范圍越廣，標桿成本管理的效果會越顯著。如果從基本建設階段就開始對標，很多前期的投資成本、資源購買成本等生產經營過程中的不可控成本就可能轉變成可控成本。
煤礦確定標桿成本管理指標的基本原則是，凡是各礦生產經營過程中有權進行支配、調節和控制且統計口徑基本相同的成本費用指標（項目）都是標桿成本管理的對象。取決于集團公司整體的經營發展戰略、由集團公司進行控制或決策的商品煤單位成本、噸煤銷售費用、噸煤折舊費用和噸煤財務費用等指標不宜作為各礦的標桿成本管理指標。筆者認為煤礦的標桿成本管理指標主要包括價值指標、效率指標和管理指標三大類。其中價值指標可以采用絕對值和相對值并用，側重對成本項目和成本要素進行分析；效率指標應側重比較成本產生過程中資源消耗和工作效率上的差異；管理指標主要是對成本管理基礎工作、管理制度、管理手段和管理方法展開評價。價值指標和效率指標屬于定量指標，管理指標屬于定性指標。根據煤礦生產作業特點設計的標桿成本管理指標體系如圖1所示。
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針對圖1有以下幾點需要加以說明：第一，圖中只是對與煤礦標桿成本管理高度相關的絕對值指標進行了描述，為了全方位反映煤礦標桿成本管理的成效，還可以采用相對值指標；第二，為了從戰略管理高度采取提高成本管理水平的措施和方法，避免就成本論成本，還可以增加“百萬噸死亡率”和“原煤產品合格率”等與煤礦安全生產、煤炭產品質量高度相關的指標；第三，對圖中“噸管理費用”等數額較大、重要程度較高的指標可進一步展開分析，以充分揭示標桿成本管理單位之間指標發生差異的真正原因。
三、明確標桿成本管理指標體系的統計口徑和計算方法
在確定煤礦標桿成本管理指標體系的基礎上，為了提高標桿成本管理指標的可操作性，還應進一步明確標桿成本管理指標的統計口徑和計算方法。煤炭工業協會或煤業集團公司標桿成本管理機構應對每一項指標的定義、統計口徑和范圍、計算公式或方法進行統一規定。各項規定應符合國家統計原則和行業通用標準，能被行業所接受。指標定義應給出該指標在行業內的通用定義，統計口徑可按行業通用規范確定的該指標各項數據確定統計、計算的邊界，以及相應的折算系數、方法等。對各個企業存有爭議或分歧、模糊或界限不清的地方必須進行明確界定和統一規定。
下面僅對煤礦標桿成本管理指標體系中各項定量指標的統計口徑和計算方法進行規范，以供煤礦標桿成本管理單位參考使用。
1.“噸煤制造成本”是指統計期內，煤礦井下生產單位每生產一噸原煤實際所耗用的料、工、費等成本費用之和，該指標的統計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤制造成本=制造成本費用總額÷原煤產量。
2.“噸煤材料成本”是指統計期內，煤礦井下生產單位每生產一噸原煤實際所耗用的材料費之和，該指標的統計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤材料成本=材料成本總額÷原煤產量。
3.“噸煤電力成本”是指統計期內，煤礦井下生產單位每生產一噸原煤實際所耗用的電力費之和，該指標的統計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤電力成本=電力成本總額÷原煤產量。
4.“噸煤薪酬成本”是指統計期內，煤礦井下生產單位每生產一噸原煤實際所支付的職工薪酬之和，該指標的統計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤薪酬成本=薪酬成本總額÷原煤產量。
5.“噸煤管理費用”是指統計期內，煤礦井上生產單位每生產一噸原煤實際所耗用的辦公費、水電費、差旅費、業務招待費、管理人員薪酬等各項管理費用之和，該指標的統計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤管理費用=管理費用總額÷原煤產量。
6.“噸煤電耗”是指統計期內，煤礦每生產一噸原煤實際所耗用的井下、井上電力之和。該指標的統計單位是“千瓦時/噸”。計算公式為：噸煤電耗=電耗總額÷原煤產量。
7.“噸煤水耗”是指統計期內，煤礦每生產一噸原煤實際所耗用的井下、井上水資源數量。該指標的統計單位是“立方米/噸”。計算公式為：噸煤水耗=水耗總額÷原煤產量。
8.“噸煤煤炭資源消耗”是指統計期內，煤礦每生產一噸原煤實際所耗用的煤炭資源可采儲量。該指標的統計單位是“噸/噸”。計算公式為：噸煤煤炭資源消耗=消耗的可采儲量總額÷原煤產量。
9.“噸煤固定資產凈值”是指統計期內，煤礦每生產一噸原煤實際所占用的固定資產凈值數額，該指標用于考察固定資產的使用效益。該指標的統計單位是“元/噸”。計算公式為：噸煤固定資產凈值=固定資產凈值總額÷原煤產量。
需要指出的是：生產經營管理水平較高的煤礦，不應局限于生產作業環節的標桿成本管理，可進一步拓寬研究的視野，從成本形成過程和成本與產品價值的關系來開展生產全周期標桿成本管理，將成本劃分為采購成本、生產成本、售后責任成本和制度成本等分別進行研究。筆者認為，從成本形成過程來設計成本指標并且有針對性地采取降低成本的措施是煤礦標桿成本管理的發展方向。
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作者：高新陽
