軍隊內部控制是軍隊為了保證實現軍隊經費使用效益目標，在分工負責的前提下，組織軍隊經費活動而建立的各職能部門之間對經費活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施，是一個完整、嚴密、互相聯系、相互協調、相互制約的控制系統的總稱。軍隊會計內部控制制度的推行是一項監督管理機制的創新，是從嚴治軍、反腐倡廉的有效手段和對涉及公務消費人員的有力保護。推行軍隊會計內部控制制度使軍費消費更加透明，經費支出監督更加有力，進而有效克服在經費使用方面存在的弊端和漏洞，從工作上防止違法、違規行為的發生，是軍隊財務管理改革的必要選擇。
一、軍隊會計內部控制存在的主要問題
（一）對軍隊會計內部控制制度的認識存在誤區
軍隊會計內部控制要成為現實，改變廣大官兵的觀念和意識是根本。在傳統觀念中，軍隊以服從為宗旨。一人制或領導制在某些單位相當盛行。很多單位和財務人員不愿意執行軍隊會計內部控制制度，想一切從簡。軍隊會計內部控制制度要求人員分工多，辦公手續程序多，不僅要增加人力，并且每個人的工作量也相應地增加，特別是涉及一些部門和個人的利益，大家在潛意識里回避這項制度，所以在推廣起來具有一定難度。另外，在很多人的眼中，軍隊會計內部控制只要可以正常辦理業務就可以了。
（二）財務人員的整體素質有待提高
財務人員的素質是軍隊會計內部控制體制最終能否取得成效的決定性因素。目前，軍隊財務干部隊伍的素質與軍隊會計內部控制體制的客觀要求還存在一定差距，主要表現為：學歷層次不高，知識層面和業務水平有限，既精通財務又精通軍隊會計內部控制制度規定的人才更少；閱歷欠缺，經驗不夠，對軍隊會計規章制度缺乏學習或理解不透，創造性開展工作的能力和素質不高，對軍隊會計內部控制制度更是缺少了解；知識素養和管理能力有待提高。相比而言，軍隊會計內部控制制度是一個新事物，上級財務部門通過宣傳、規定、通知等對軍隊會計內部控制制度改革的推廣進行了廣泛的宣傳，使廣大財務人員了解到軍隊會計內部控制制度在經費使用安全、加強財務管理方面發揮了巨大作用。但在軍隊會計內部控制實施的過程中，還有個別單位或人員鉆制度的空子，利用工作環境和人員的熟悉熟知，故意避開會計內部控制制度。
（三）軍隊會計內部控制投入不足，重硬輕軟
1.投入不足。一方面是管理投入不夠。在現實工作中，忽視管理工作；傳統的管理模式占主導地位，信息利用率不高，有些管理人員安于現狀，缺乏創新，導致軍隊會計內控制度建設進展緩慢。另一方面是財力投入不夠。對會計內控為核心的制度建設的資金投入不足，研究開發推廣使用不夠。
2.重硬輕軟。實際工作中只顧頒布了多少制度，而輕視了對制度的監督，使現實工作與制度建設相脫節；缺乏統一規定，統一監管；忽視法律、標準、會計等基礎工作，跟不上會計內控制度的發展需求。監督體系的缺乏也會使單位內部人員責任心不強，思想和行為規范缺乏約束，進而可能出現賄賂、偽造虛報發票等情況。
（四）軍隊會計內部控制制度不健全
會計制度體系包括會計核算制度和會計控制制度兩大部分。國家財政部于2007年頒布實施了《企業內部控制規范—基本規范》和企業貨幣資金、采購與付款、存貨等17項內部控制的具體規范。2009年修訂為《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制應用指引》，從而形成了一個完整的企業內部控制制度體系，這是企業會計人員實施內部控制的行為準則和評價標準。而軍隊會計內部控制的建設相對滯后，有關內容散見于《中國人民解放軍會計規則》、《軍隊會計基礎工作規范》及相關財務管理制度之中，內容僅涉及組織機構控制、會計人員控制、貨幣資金控制、預算控制等，尚未形成一套行之有效的指導性規范體系。現在的控制條款不僅內容不健全，沒有覆蓋到軍隊經濟活動全過程和所有環節，而且也相對滯后，規定執行力低下，制度和辦法形同虛設。在實際工作中，只是以一般的財經規章制度代替內控制度，憑經驗加以簡單控制，僅就開支范圍、標準加以限制，對業務流程控制過于簡單，出現問題時缺乏統一規范的處置依據和標準。會計控制不力導致經費不足與損耗浪費并存，在經濟活動過程中潛伏著各種管理風險。
二、建立和完善軍隊會計內部控制制度的建議
軍隊會計內控制度的設計要具有科學性，體現政策性原則和有效性原則，各項內控制度要參照會計法規制定，建立切實可行的內控制度。就目前軍隊會計內部控制的主要問題來看，嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內控制度設計的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，防止軍隊資產的流失。
（一）加強領導和財務人員的財務觀念，深化軍隊會計內控制度理念
推行軍隊會計內部控制制度是我軍加快軍隊會計內部控制的需要，是軍隊財務發展的必然方向，是建設廉政節約型軍營的重要內容。廣大財務人員只有加強認識，科學理解推行軍隊會計內部控制制度的重要性和必要性，才能在實際工作中把握工作重點，明確工作方向，積極探索我軍財務管理信息化建設的規律。新時期的改革潮流要求廣大財務人員改變原有的思維意識，建設內部控制系統。大力推進軍隊會計內部控制制度首先應解決單位管理者的觀念問題。領導層的重視是財務信息化管理工作順利開展的關鍵因素。領導層的決策可以依賴更準確、更有效、更適用的統計信息。一項工作的質量與管理者的重視是分不開的，軍隊會計內部控制需要人、財、力等全方位的投入，管理層要認識到其重要性，從根本上關心會計內控管理工作，要敢于用人，要把會計內控工作作為一件大事來抓。
（二）完善內控制度，發揮公務卡職能
上一頁1 2 下一頁 余下全文 共 2 頁
財務部門要結合財務內控制度、“單位公務卡審核報銷系統”的功能和財務人員構成情況，采用電子劃撥操作員、電子劃撥授權員和經費結算報銷審核員分工管理的辦法，合理確定各自的職責，發揮各自的職能作用，以達到共同管理、互相監督、落實內控制度、享受現代管理手段的目的。目前推行的公務卡結算制度本身也屬于軍隊會計內部控制的范疇。針對目前用卡環境還不能完全滿足日常公務需要的情況，要在現有財務管理規定的基礎上進一步明確經費開支的審批權限，對確定無法通過公務卡進行消費的，其經費審批權限可采用提高一個審核等級的辦法，以此控制個別部門和人員有意回避公務卡消費的行為。
（三）加大培訓力度，提高財務人員的整體素質
財務人員的思想、業務能力直接關系到軍隊會計內部控制工作的質量。為此，推進軍隊會計內部控制工作應該立足現有情況，把人才培養作為軍隊會計內部控制制度的重要基礎工作來抓。盡快建立與軍隊會計內部控制建設相適應的用人機制，形成尊重知識、尊重人才的良好氛圍。采取吸收引進與在職培訓相結合的方式，逐步建立系統、協調、專業化的人才培養機制。針對培養機制中存在的問題，首先應開辟一條軍內、軍外共建的道路。軍隊各級應充分重視本單位的財務人員，多方面給予支持，挖掘人才潛力，搞好本單位會計內部控制建設。其次應建立專門的培訓機構，對全軍財務人員進行網絡知識的系統教育，使他們掌握財經知識和規定。最后應發揮院校的優勢，走院校培養與部隊培訓相結合的道路，共同為軍隊會計內部控制培養更多的高素質人員。
（四）完善法規制度，增設監督職能
軍隊會計內部控制制度不是一項新生事物，但要使軍隊會計內部控制制度得到落實，除需要規定統一的工作程序和規章制度外，還需要出臺一部法規性的操作規范，用以指導、規范日常的辦公活動。只有制定了操作規范，才能確保軍隊會計內部控制制度順暢運行，使操作有依據、有標準。軍隊會計內部控制的各項工作不僅需要單位自身的努力，還需要外部力量的支持和監督，只有將內部監督和外部監督結合起來，軍隊會計內部控制的工作才可以順利實行。所以，軍隊要對各單位的財會人員做好把關監督工作，對從業人員的資歷和學歷進行嚴厲控制，并且定期對其進行培訓，對不符合要求或不認真履行職能的財會人員應該給予懲罰或取消其從業資格；軍隊監督機構（如審計部門和財務部門）在為各個單位提高優質業務和咨詢服務的同時，也應該時刻監督所屬單位的軍隊內部控制問題，做好外部責任人的工作。
