【摘要】隨著科學技術的逐步發展，石油企業業務進一步擴增，需要投資于更多的加油站與更多的新設備，由此帶來眾多資產報廢管理問題。本文旨在討論、研究現有資產報廢處置的相關理論，并提出針對資產報廢處置管理的一個新模型。
【關鍵詞】資產管理 報廢處置 固定資產
中國石油集團作為資產密集型公司，固定資產所占比例在20% ~ 30%。伴隨著業務的發展和投資的不斷增長，固定資產的拆除報廢也相應增加。若企業對固定資產的報廢處理不當，將導致企業內部各個主要的固定資產高昂的報廢損失率，從而降低企業的經營效益。本文針對現有固定資產報廢管理的理論進行探討分析，并提出相關的新模型。
一、固定資產報廢與處置的概念
固定資產報廢，是指固定資產由于長期使用中的有形磨損，并達到規定使用年限，不能修復繼續使用，或由于技術改進的無形磨損，必須以新的、更先進的固定資產替換等原因造成的對原有固定資產按照有關規定進行產權注銷的行為。
資產處置，是指資產占用單位轉移、變更和核銷其占有、使用的資產部分或全部所有權、使用權，以及改變資產性質或用途的行為。固定資產的處置方式主要表現為兩種：其一，企業不放棄固定資產的擁有或控制權，但改變了固定資產原有的穩定形態，例如將設備拆解，將部分零件用于其他同類設備的維修替換；其二，企業將固定資產出售、對外投資，從而獲得一定經濟利益，或者將固定資產無償捐贈而獲得一定社會效益。
二、現有的固定資產報廢管理模型
企業在資產的報廢管理上有兩種方式：①謹慎型的企業選擇先上報上級單位，審批實物資產是否符合報廢條件，然后再決定資產的處置方式，但這必然拉長資產處置的時間，給企業帶來一定的機會成本，在一定程度上損失資產的時間價值。②效率型的企業在資產滿足報廢條件時，選擇先對資產進行報廢處理，然后再審批資產是否應當報廢。按此方式，審批過程變得依據不夠充分、如同走程序一般，審批的結果也失去意義。
中國石油集團內部制度規定待報廢資產應先上報批復報廢再進行處置，但現實中存在待報廢資產急需處置的各種情況。例如，待報廢油罐因沒有專門庫房存放，只能堆放于加油站空地，安監部門注意到這個問題之后，下達了限期處置的通知，此時如果資產報廢申請尚未獲得批復，只有先行處置。或者某項資產已經報廢，如果立即進行報廢處理還可以獲得一定的經濟利益，但是若報廢申請獲得批復的時間太長，報廢資產在后期的經濟利益流入將大大減少甚至引起經濟利益的流出。在一定的條件下，謹慎型的企業在資產的報廢管理上存在著的低效率、低效益情況。那么效率型的企業又如何呢？在資產滿足特定的報廢條件后，企業自行先處置后審批，也存在著一定的風險與收益。
資產先行報廢處置，首先提高了變現速度，既得到了現實的收益，又避免了潛在的損失。現實的收益是越早變現收回殘值越高，潛在的損失是安監部門的罰款甚至是停業整改。其次通過盡快的報廢處置，企業可以更快地進行設備更新改造，對于提高企業的經營業績也有一定程度的促進作用。
資產先行報廢處置也存在一定的風險。①政策風險，可能上級主管部門不同意相關資產的報廢，但此時資產已被處置，無法挽回。②紀檢風險，可能無法向事后監督檢查的人證明先處置后報廢的必要性，或者無法讓其信服相關資產報廢處置的合理性。③稅務風險，可能稅務機關不認可相關資產的報廢條件，不同意稅前列支資產清理的損失。
三、資產報廢管理的新模型
實務中，管理者在對資產進行報廢處置時經常陷入兩難的境地，在審批流程還沒下來的時候，資產又急需處置，到底該如何選擇？通常我們會忽略一個重要的假設，即這種兩難選擇建立在實物資產已經拆除或閑置的情況下。當實物資產已經拆除或閑置，往往是已經被新的資產所替換，它們在企業繼續發揮效用的可能性大大降低，從而報廢的需求相應提高；而當實物資產已經拆除或閑置，其損耗將會加速，并且面臨存放、管理的一系列問題，因此處置的需求也變得迫切。要解決這樣的矛盾，就需要把管理環節前移，即在實物資產拆除或閑置之前，對報廢處置的相關事項做出判斷與決策。
因此在此前提下，在對謹慎型企業與效率型企業在資產報廢管理方面的收益與風險進行權衡后，本文提出了一種新的資產報廢管理模型。筆者認為，實質上在申請審批流程與對資產進行報廢處置兩者之間不應有時間上的先后順序，哪個環節處理得快，哪個環節就先進行，因此，新的報廢管理模型主要是在效率型企業的管理模式上進行進一步的改進，模型主要從報廢鑒定的標準及其執行、資產的報廢處置與激勵等方面入手。
1. 確立資產報廢鑒定的標準。確定合理的報廢鑒定標準是新模型的根本要求，而要想做到申請審批流程與對資產進行報廢處置兩個環節沒有先后順序，本質上就是要求處置資產部門與批復報廢申請部門、稅務部門在對資產的報廢鑒定上有一致的意見，從而避免前面所述效率型管理方式所帶來的各種風險。這也就要求上述幾個相關部門共同確立資產報廢鑒定標準。
報廢鑒定標準分為過程標準和技術標準。①過程標準具體是指資產使用部門按照規定的程序向資產管理部門申請資產報廢之前必須選取資產已經使用時間的一部分（時間由各個相應部門根據不同資產的使用年限具體規定），遞交有關報廢資產在相應時間內的使用情況分析資料。比如加油機，資產使用部門在提交報廢申請之前必須遞交加油機報廢之前兩年的使用狀況，包括這兩年的維修費用支出情況，拆除前的最后一次資產檢定情況等。②技術標準是經公認機構批準的、非強制執行的、供通用或重復使用的產品或相關工藝和生產方法的規則、指南或特性的文件。技術標準的實質就是對一個或幾個生產技術設立的必須符合要求的條件以及能達到此標準的實施技術。技術標準是在相關內外部權威技術鑒定部門的標準下結合企業內部已報廢資產數據的積累、經驗共同協商確定的，即該鑒定標準既包含權威部門的技術鑒定成分，也有企業根據實際情況對內部資產報廢情況的總結。
2. 報廢鑒定標準的執行。整個新模型是基于企業應用信息系統的假設前提提出的。信息系統首先應該包含上述提及的各項企業內部資產報廢鑒定的過程標準和技術標準數據，針對不同環節由不同人員執行、審批。過程標準由相關的資產使用部門的人員執行，當信息系統顯示報廢申請的過程標準已經滿足，那么就進入技術標準環節，對于可以量化的技術標準，直接根據已有的信息進行審批，如果是無法量化的，系統自動顯示對外申請權威機構進行鑒定。關于審批，前面所提的所有審批都是在企業內部或者說是分公司內部進行，因而審批速度是比較快的。
對于中國石油集團，內部制度規定資產報廢審批需經由兩個階段：①分公司層面：加油站經理提出報廢申請→分公司零售經理審批→分公司工程部門審批→財務部門審核→分公司總經理審批。②省公司層面：分公司審批后，匯總上報省公司，省公司財務部門組織加管、工程業務部門復核后，報省公司總經理辦公會最后審批。
以上兩個階段的審批流程在一定程度上影響著資產報廢處置的效率。傳統集中審批模式是在下屬部門上報的資產報廢申請達到一定的量后才開始集中審批，這在一定程度上是為了上級審批部門工作的方便，但是集中審批時間的滯后和不及時，會給資產管理帶來了不利影響。新模型的審批模式為分散化審批和指標考核。具體是指在信息化系統中各項指標達標時，由系統自動審批，同時上報集團內部。在信息系統無法自動處理或者相關報廢處理信息不齊全的情況下，系統自動上報上級部門，上級部門針對不同資產類型的報廢處置申請及時處理。
3. 資產報廢處置的問題。資產處置的根本目的是提高效益，防止資產的隱性流失。對于內部處置，要優先考慮調劑調撥。比如地區加油站更新系統，需要淘汰與舊系統相匹配的舊的設備，舊設備就應該調撥至其他仍使用舊系統的還需要該設備的加油站。對于外部處置，首要原則是爭取作為整體可用資產處置，其次才作為不可再用的廢舊物資處置。在外部處置中提高收益的手段是快處置、多比價。
4. 激勵與約束機制。以往的考核指標往往是根據分公司或者下屬公司經營績效設立，對于資產管理方面并沒有專門的考核指標。應針對各環節的管理效益進行綜合分析，通過設立與資產管理相關的考核、評價指標，對能夠取得效益的給予必要的獎勵，對于管理人員消極應對與違規的設立懲罰規則。
主要參考文獻
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4. 余莉.固定資產處置賬務處理的常見問題.財會月刊，2013；1
【作 者】
黃藝庭
【作者單位】
（暨南大學管理學院 廣州 510632）
