中國審計信息與方法2001.11
審計查處稅款的繳納應依法規范
孫富軍
審計機關對被審計單位違反稅收法的行為，依法下達審計決定實施處理處罰，稅務機關對此沒有異議，但如何繳納審計查處的稅款，稅務部門卻與審計機關有不同的看法。稅務部門認為，審計機關查處的補稅應交由稅務機關按稅收收入繳庫方法組織入庫，并將審計決定執行情況反饋給審計機關。而審計機關則認為，已超過稅收清繳期（即以前年度的）的稅金，已成為流失的國有資產，屬于違規行為金額，審計機關應下達審計決定并監督執行，按照《審計署關于批轉寧夏自治區審計廳在財政設立查處違紀資金收繳專戶報告的通知》辦理，以維護審計執法的嚴肅性，促進審計決定的落實。在實際工作中，有些地方已按審計署答復辦理、但由于稅務部門不予認可，審計機關無法給被審計單位出具完稅憑證，致使有的地方稅務稽查部門甚至要求被審計單位重新補繳稅款，造成被審計單位無所適從。
九屆人大常委會修訂通過的《中華人民共和國稅收征收管理法》中的第五十三條規定：“對審計機關、財政機關依法查出的稅收違法行為，稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫級次繳入國庫，并將結果及時回復有關機關”，該規定同稅務機關原來的看法一致，實際上否定了審計機關的現行做法，同時這樣規定在法律上也開了先例，即一個行政部門的執法決定，由另一個行政部門執行。因此，審計機關應就該問題同稅務部門協商，本著既符合法律規定又有利于審計決定落實的原則，制定有關操作辦法。根據審計工作實際及稅款入庫情況，筆者認為可考慮以下方法：
1．稅務部門直接督促落實繳納稅在。審計機關下達審計決定后，依據涉稅的種類，將審計決定書抄送有關稅務部門，由稅務部門收繳稅款。為保證審計決定的落實，審計機關也可在下達審計決定的同時，向稅務部門提出審計建議書、并附審計決定書，建議稅務部門依法收繳稅款。稅務部門應依照審計決定書或審計建議書的要求，督促被審計單位及時繳納稅款；被審計單位根據審計決定書和稅務部門的要求繳納稅款，并獲得稅務部門出具的完稅憑證。審計決定執行后，稅務部門應及時向審計機關回復繳納稅款的完稅憑證和繳款憑證復印件，作為落實審計決定的依據。對審計單位不能按時全部落實審計決定的，稅務部門應向審計機關回復落實情況，并負有繼續督促落實審計決定的責任，直至采取法律措施依法執行或申請法院強制執行。
2．被審計單位正接到稅務部門辦理繳納事宜，審計機關督促落實。審計機關下達審計決定書后，依據審計決定書要求和偷漏稅款的種類，被審計單位直接到有關的稅務部門辦理繳納稅款事宜（可在審計決定中注明稅務部門名稱）。稅務部門應開具稅票，并指定繳款的地點，由被審計單位及時繳納。審計決定執行后，被審計單位應及時向審計機關回復繳納稅款的完稅憑證和繳款憑證復印件，作為落實審計決定的依據。該方法雖然是稅務部門收繳稅款，但審計機關負有督促落實的責任。如果被審計單位不能按時繳納稅款，審計機關應采取各種措施，保證審計決定落實。
3．設置解繳稅款專戶收繳稅款。參照有些稅務稽查部門的做法，經有權的稅務、財政部門批準，審計機關在國庫設立解繳稅款專戶，并由審計機關監督直接將稅款繳入國庫。注意收繳的稅款應按稅源對待，納入稅務部門的稅收總額，不作為繳入財政部門的違紀資金。由于這樣做實際上增加了稅源和稅款入庫，解除了稅務部門對審計機關查補稅款是擠挖稅源的擔心，有利于稅務部門認可審計機關設置解繳稅款專戶的做法，合理解決完稅憑證問題。實際操作時，一是審計機關接受稅務部門委托，代稅務部門開具完稅憑證，并指定被審計單位將稅款繳入解繳稅款專戶；二是審計機關將審計決定書抄送稅務部門，稅務部門依據審計決定書內容開具完稅憑證，并要求被審計單位將稅款繳入審計機關的解繳稅款專戶，同時向審計機關回復繳納稅款的完稅憑證和繳款憑證復印件，作為審計決定落實的依據。設置解繳稅款專戶收繳稅款的，不論是否由審計機關開具完稅憑證，審計機關均負有督促落實審計決定的責任，如果被審計單位不能按時執行審計決定，審計機關應采取措施，落實審計決定。
