中國審計信息與方法2001.12
商業銀行違規形成賬外資金的表現形式及對策
夏陳亮
目前金融領域私設“小金庫”問題仍普遍存在，甚至個別單位愈演愈烈，屢禁不止，而且更加隱蔽難查。筆者根據這幾年的工作經驗，將銀行賬外賬的表現形式、查處方法總結如下：
銀行私設“小金庫”表現形式主義
（－）、在聯行科目中會取資金。由于商業銀行在資金往來中存在很多的未達賬，其聯行科目猶如一個很大的蓄水池，月末乃至年末銀行總有余額，因此，要在成千上萬的資金中找到違紀金額猶如大海撈針，加上舞弊手法十分隱蔽，審計一時很難查找。我辦以資金為主線延伸調查下屬支行，在查找賬外資金方面取得了較好效果。如某分行將客戶進行外匯買賣取得的匯兌收益，一部分按正常收入計入銀行大賬的“匯兌收益”賬戶，而一部分通過“聯行往來”科目劃轉至下級支行。表面來看，好象是下級行的資金，通過上級行進行外匯買賣，但下級行收到這筆資金后，在記賬和做報表時放在聯行科自核算，這樣聯行的一來一往，單位軋差沖平，但在記入傳票時，為混淆視線，在收方和付方虛列客戶名稱，在檢查傳票時看不出聯行與客戶對應的科目。實際上資金卻轉移到以假名開設的活期存折中，形成銀行的賬外資金。
（二）、虛設客戶賬戶轉法回全。由于銀行的客戶成千上萬，審計人員一時難辨真假。銀行通過其他往來科目轉移資金相對較容易發現，但虛設客戶賬戶來存取資金便難以查到。如某商業銀行采用截留利息收入、虛列利息支出等手法將資金截留后先通過與下級行的轄內往來，將資金轉移到虛設“XX保險公司”賬戶，銀行將資金截留到該賬戶后，靜觀其變，時過幾年再將資金轉移至以假名開設的活期存折中，形成銀行的賬外資金。
（三）、由設自辦公司掛回收入進行聯外經營。由于國家嚴禁銀行開辦經濟實體，銀行為方便其賬外經營和截留收入，便采取虛設自辦公司的形式，這些公司基本上是屬于三天公司，無營業執照、無稅務證、無人民銀行批準的開戶許可證，而公章和個人名章均為私刻。虛設公司后銀行將在大賬中截留的收入通過多次轉賬，將資金轉移到虛設的自辦公司。如XX商業銀行虛列“XX財務公司”等6家虛假自辦公司，積聚銀行截留的賬外資金，進行賬外經營。
（四）、通過自辦公司轉移賬外資金。第一種形式：商業銀行將截留的資金通過聯行往來科目劃入虛設或假借的XX公司賬號，等需要使用資金時再從該公司以投資或貨款往來的名義將資金轉入銀行自辦公司或將截留的資金直接轉入自辦公司；第二種形式：銀行將大賬貸款的高息收入存入自辦公司賬上。自辦公司主要用于賬外放貸、購置賬外固定資產、為行里員工發放獎金。
（五）、開具假發票，套取現金。由于銀行考核指標不科學，有些費用指標和固定資產指標在年末沒有用完就作廢，銀行為了占滿指標，在年底虛開發票，以“會議費”、“辦公費”等名義，將資金套出后存在儲蓄賬戶中。有些不能開票的大宗固定資產購置支出，則采取虛列形式，將資金轉移賬外。
“小金庫”的幾種查賬方法
（－）、密切關注朕行科目，不放過任何可疑線索。商業銀行中往來科目不少，如、“轄內往來”、“匯出匯款”、“臨時存款”等等、而“轄內往來”最容易做手腳，通過分行與下級行資金一來一往，轉移資金幾乎難以察覺。審計人員應在對該科目審計中特別注意與之對應的利息收入、匯兌收益、上級行撥來資金，一旦發現疑點，應以資金運動為主線，窮追不舍。另外，“匯出匯款和臨時存款”應注意長期應付而未付的款項和大額提現的情況，看是否隱藏賬外資金現象。
（二）、采用非常規手法，從賬戶入手。盡管銀行審計早已采用“承諾制”，但銀行提供的一般是無關緊要的賬戶，而我們一直采用通審軟件來關聯相關賬戶，調閱開銷戶登記表及單位存款預留銀行印鑒卡來發現銀行自身賬戶，不失為一種較好的方法，但是對于一些以假名開設的儲蓄賬戶卻很難發現。因此，要求審計人員在掌握從其他途徑得來的線索的前提下，采用非常規方法突擊盤點，或找來有關人員對其政策攻心，做好談話筆錄，要求提供銀行賬戶，然后分析銀行賬戶的資金來源及去向。
（三）、從銀行收發文入手，上下核對，找出賬外固定資產，尋找賬外資金突破點。針對金融機構賬外資產比較多，審計人員在查賬時要注意賬外資產的蛛絲馬跡，發現線索一追到底。筆者介紹一種行之有效的方法，由于要固定資產指標限制，往往金融機構按上級行要求清理并賬的賬外資產上報數與批復數不一致，前者大于后者。我們可以調閱近幾年收發文登記簿，清理并賬的賬外資產上報數，與上級行的批文進行核對，再現場盤點，這樣不僅可以發現未并賬的固定資產，還可以根據已并賬和本并賬的固定資產來追查資金來源，以資金為主線發現賬外資金。我們采用此種方法，發現兩個市級分行賬外未并賬的固定資產上億元。
（四）、從自辦公司入手。盡管國家要求金融機構不能搞三產，自辦公司要脫鉤。但由于歷史和客觀原因，仍保留部分自辦公司。且有些公司明脫暗不脫。我們從自辦公司入手，發現銀行通過自辦公司將銀行截留的資金賬外放貸；搞辦公樓和職工宿。舍建設；為行里職工發放獎金；有些自辦公司采取“以租代購”形式為銀行購置電腦設備。因此通過自辦公司也較容易發現銀行違規形成的賬外資金。
（五）、詳細審查業務費用、固定資產等科目，特別要注意年底發生的大宗費用的真實性，根據銀行內部控制制度的要求，檢查采購合同、協議、支出發票，并延伸有關單位。
（作者單位：審計署長沙特派辦）
