文 彭保紅
輕視報送手續或報送時間，失去政策性搬遷的資格
企業對于符合規定政策性搬遷范圍的搬遷，應當及時向主管稅務機關(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，報送的時間是自搬遷開始年度至次年5月31日前。逾期未報的，除特殊原因并經主管稅務機關認可外，將按照非政策性搬遷處理。一些搬遷企業就是由于輕視政策性搬遷的報送手續或報送時間，導致被認定為手續不全或逾期報送，結果被稅務機關按照非政策性搬遷對待，使搬遷企業失去了原本應當享有的權利。因此，企業應當對照政策性搬遷的有關規定，按照規定時間報送有關資料，避免手續不全或延誤報送時間帶來的涉稅風險。
企業向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料包括：政府搬遷文件或公告;搬遷重置總體規劃;拆遷補償協議;資產處置計劃;其他與搬遷相關的事項。另外，企業搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料。
未單獨管理核算搬遷項目，不適用政策性搬遷政策
對于符合政策性搬遷的企業，必須就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業自行搬遷或商業性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。因此，搬遷企業必須對搬遷過程中涉及的有關項目進行單獨的稅務管理和核算，并在搬遷完成當年納稅申報時，據此填寫和報送《企業政策性搬遷清算損益表》。另外，企業要對照國家稅務總局《關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱《40號公告》)的有關規定，全面、準確核算搬遷收入和搬遷支出。部分企業由于對搬遷事項未按要求進行單獨的管理、核算，最終被稅務機關按照非政策性搬遷對待，給企業遺留下了很大的涉稅風險。
對搬遷完成年度把握不準，未按規定時間申報搬遷損益
企業的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額，為企業的搬遷所得。企業應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業應納稅所得額計算納稅。企業應當按規定的時間申報搬遷損益，提前或滯后申報搬遷損益對企業都是不利的。如果企業搬遷產生盈利，提前申報盈利就意味著要提前繳納企業所得稅，將會占用企業資金，不利于企業資金的運轉;如果滯后申報盈利，稅務機關發現后可能要視為偷稅處理，必然會加收處罰款和滯納金。如果企業搬遷發生虧損，提前申報這些虧損，這也是稅法所不允許的，稅務機關必然要求企業進行納稅調整;如果滯后申報這些虧損，可能造成企業前期多繳納企業所得稅，這都將會占用企業資金，從稅法的角度來說同樣是不允許的。
因此，企業應當嚴格按照《40號公告》的規定，在規定的搬遷完成年度清算和申報搬遷所得。《40號公告》對于搬遷完成年度是這樣規定的：一是從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的，當年就視為搬遷完成年度;二是從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度，就視為搬遷完成年度;三是搬遷規劃已基本完成，并且當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上，當年就視為搬遷完成年度;四是企業邊搬遷、邊生產的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。企業應當根據自身不同情況并對照上述對搬遷完成年度的規定，準確把握申報搬遷損益的時間，避免由于未按照規定時間申報搬遷損益而給企業帶來涉稅的風險。 (完)
