一、新會計制度執行背景
原有的《事業單位會計制度》頒布于2007年，并于2008年1月1日正式實施。這些年來，隨著我國對于公共財政體制改革的不斷深化，財政系統不斷完善，這些都要求事業單位會計制度應與時俱進，以滿足財政管理改革的需要。其次，2012年2月，財政部發布新修訂的《事業單位財務規則》，該規則在規范事業單位收入、支出、結余結轉及資產、負債管理以及強化事業單位預算管理等方面均提出了新的要求，為加強會計核算并落實現代財務管理要求，事業單位會計制度應盡快進行修訂。再次，近年來事業單位無論內部環境還是外部環境都經歷了很大變化，原《事業單位會計制度》在經過十幾年的執行之后，逐漸暴露出許多缺點，如基本建設項目獨立于單位大賬單獨核算，無法體現單位真實資產情況、固定資產不提折舊造成事業單位資產數額不真實、會計報表結構不合理等，這些都影響了事業單位會計信息的全面性、真實性及實用性。
二、新會計制度的主要變化
（一）固定資產、無形資產會計處理的變化
固定資產及無形資產會計處理的變化可以說是新會計制度的一個亮點。
一是固定資產的會計處理變化。首先新會計制度修訂了固定資產的劃分，通用設備單位價值由500元提高到1000元，專用設備單位價值由800元提高到1500元，這一價值標準更能適應當前經濟發展水平和物價水平。其次，新會計制度引入了累計折舊這一概念。而為了滿足財務管理與會計核算對固定資產管理的不同需求，還創新性地提出了“虛提”累計折舊這一理念，即購入固定資產時，借記“事業支出”科目，提取固定資產折舊時，不再列入支出類科目，而是借記“非流動資產基金-固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。這種處理方式既符合事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產在使用過程中發生的價值損耗，將實物管理與價值管理充分結合，加強事業單位對資產的科學化管理，并提供更真實的資產數據，改善了以往事業單位國有資產賬面價值虛高的局面。
二是無形資產會計處理的變化。與固定資產類似，無形資產相應引入了“虛提”累計攤銷這一理念，使無形資產數據更為科學、真實。
（二）進一步規范結余結轉資金管理
新會計制度嚴格區分財政補助資金及非財政補助資金的結余結轉。這種處理方式一方面加強了財政補助資金結余結轉的統一管理，有利于敦促事業單位加快財政資金的執行速度，便于定期清理、盤活財政存量資金，為下一步將財政補助結余結轉資金與預算分配掛鉤打下基礎。另一方面，新會計制度對于非財政補助結余結轉的形成及分配設計了科學合理的賬務處理方式，非財政補助結轉按照規定結轉下一年度繼續使用，非財政補助結余可按照國家有關規定提取職工福利基金，剩余部分則作為事業基金用于彌補以后年度收支差額。
將財政補助結余結轉與非財政補助結余結轉徹底分開核算的做法符合“財政撥款結轉結余不得參與預算單位的結余分配、不得轉入事業基金”等要求，有助于進一步規范事業單位的分配行為，促進事業單位可持續發展。
（三）將基本建設項目并入事業單位“大賬”統一管理
原制度規定事業單位基本建設項目應執行《國有建設單位會計制度》，由建設單位先完成基建項目，竣工決算后再移交給使用單位。因此基建賬一直獨立于事業單位基本賬，這種核算方式無法體現預算管理的全面性。新會計制度引入了“在建工程”這一全新科目，同時規定基本建設項目除按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算外，還應根據規定至少按月并入“在建工程”科目及其他相關科目反映，將基建賬與單位基本賬結合起來，形成了完整的預算管理體系。這一改變完善了事業單位資產管理，使資產管理更加真實、完整。
（四）優化財務報表體系
一是資產負債表的優化。原會計制度的資產負債表格式采用的是“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理，這樣的原則并不符合資產負債表的定義。資產負債表應是反映某一時點的單位經濟狀況的靜態報表，列示收支類的項目不僅沒有必要，也與收入支出表重復。而新會計制度的報表設計逐步與國際慣例統一，對資產負債表項目按流動資產/非流動資產、流動負債/非流動負債進行分類列示，采用“資產=負債+凈資產”的原則，充分反映事業單位某一時點的經濟狀況，同時還在凈資產中增加財政補助結余、財政補助結轉、非財政補助結余、非財政補助結轉等項目，加強結余結轉資金的分類管理。
二是收入支出表的優化。新會計制度中的收入支出表在格式上進行了調整，自上而下分別為本期財政補助結轉結余、本期事業結轉結余、本期經營結余、彌補以前年度虧損后的經營結余、本年非財政補助結轉結余、本年非財政補助結余，最后為轉入事業基金的數額。這種變化使各項目的收支情況清晰明了，使用者可以非常方便地提取各類項目數據，為進行財務分析提供便利。
三、新會計制度尚需完善的幾個方面
（一）無法提供可靠成本數據
原會計制度規定，實行成本核算的事業單位，發生領用材料等支出時，計入“成本費用”科目；不實行成本核算的事業單位，則計入“事業支出”等科目。新會計制度取消了“成本費用”科目，這就使得實行成本核算的事業單位，不再能夠通過該科目核算成本數據，進而無法對當期成本費用進行分析，不便于進行事中、事后控制，也不能對預算審核提供歷史依據，更無法為單位未來經濟決策提供科學、有用的數據。
（二）未計提壞賬準備和資產減值損失
新會計制度雖然創新性地引入了累計折舊/攤銷理念，但對于非流動資產發生減值時的處理依舊沒有做出規定，如果資產減值卻不做相應處理，就不能真實反映事業單位固定資產、無形資產等的實際價值，不利于提升單位資產管理水平。
（三）會計核算制度不明確
新會計制度規定“事業單位核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度規定采用權責發生制?！睆倪@句話來看，對于特定的經濟事項，可由各單位自行決定采用何種核算制度。然而不同制度勢必產生不同類型的會計信息，而這些會計信息卻都在同一財務報表中反映，使會計信息不具有可比性，削弱了會計信息的使用價值。
（四）尚未引入現金流量表
現金流量表所表達的是在一固定期間內，一家機構的現金（包括銀行存款）的增減變動情形，主要反映資產負債表中各個項目對現金流量的影響。新會計制度規定，事業單位對于某些經濟業務可采用權責發生制進行核算，這種變化如果不伴隨現金流量表的引入，則無法準確反映現金收支變動，不利于會計信息使用者對單位整體現金狀況做出正確判斷。
四、改進建議
（一）加強成本管理
事業單位會計進行成本核算及成本控制，不僅能夠強化單位內部控制管理，通過對收入及成本配比關系的分析，還可促進單位節約社會資源，增強國有資產使用效益。建議今后可以恢復“成本費用”科目，實行成本核算的單位，可根據自身提供的產品、勞務對各項費用進行歸集。同時，財政部門還可適當增加會計科目設置的靈活性，讓不同類型的事業單位根據自身職能特征，設置更符合本單位實際需求的會計科目進行成本核算，精確歸類各類費用，對單位的績效考評及決策部署提供有力支持。
（二）提高非流動資產計量水平
建議在針對固定資產、無形資產進行累計折舊和攤銷的基礎上再引入資產減值理念，以更真實、準確地反映事業單位非流動資產的現狀。固定資產、無形資產都屬于單位長期占有使用的資產，具有數量多、價值高等特征，是一個單位資產的主要組成部分，科學核算這兩部分資產能夠準確評估該單位的實際規模及發展前景，對控制及決策有著重要影響。事業單位的非流動資產一般使用歷史成本法計量，以歷史成本為依據進行折舊及攤銷。然而當今社會科技飛速發展，這種計量方法下的資產價值必然與公允價值或市場價值存在一定差異。因為科技發展帶來的價值差異屬于資產的減值損失。引入資產減值損失這一理念，使得非流動資產價值與市場價值掛鉤，防止資產價值被高估，保證財務報表數據的科學性。
（三）進一步規范會計核算制度的使用范圍
財政部門可在新會計制度實施基礎上，進一步規定使用權責發生制的業務范圍。例如，可以考慮規定財政補助資金仍然使用收付實現制核算，非財政補助資金及其他業務資金可參考企業會計制度使用權責發生制核算。這種方法的優勢在于既可以維持現有對于財政補助資金的監督體系，即利用預算執行率做為考核依據敦促各單位業務工作的開展，盤活存量資金，提高財政補助資金的使用效率。同時還可以對非財政補助資金進行有效的成果核算和經濟評價，將經費投入和產出進行合理配比，為工作業績考核提供有效數據。
（四）引入現金流量表
隨著事業單位內外部環境的不斷變化以及國家對公益事業發展的要求越來越高，使得事業單位業務類型逐步趨于多樣化，管理逐步偏重精細化?，F階段新會計制度雖然仍將收付實現制作為事業單位會計核算的基本原則，然而放開對權責發生制的使用范圍也體現了改革的先進性和預見性。事業單位核算體系與企業核算體系接軌是大勢所趨，在這個時候引入現金流量表的理念，不但可以清晰掌握現金流動的信息，做好資金調度，在一定程度上，也是為未來兩大核算體系并軌進行預演。
五、結語
事業單位在不斷改革的發展過程中，對社會進步的重要性日益凸顯，傳統的事業單位會計核算方法已經無法適應其發展需求，本次新事業單位會計制度的發布針對事業單位現狀“量體裁衣”，兼顧事業單位特殊性的同時還強調了與企業會計制度的趨同性。這套會計制度控制力更強，不但對于預算編制、實施和監督發揮有利作用，還為事業單位全面加強財務管理，降低財務風險、提供有效會計信息提供了有利保障。
參考文獻：
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