一、營(yíng)改增相關(guān)內(nèi)容及背景
1. 長(zhǎng)期以來(lái)，做為流轉(zhuǎn)稅，增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收是并行，不相容的，增值稅的征稅范圍相對(duì)營(yíng)業(yè)稅而言只限于貨物及少量的加工，修理，修配勞務(wù)。而營(yíng)業(yè)稅通常被認(rèn)定為勞務(wù)稅，除加工修理修配之外的勞務(wù)及銷售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)都納入營(yíng)業(yè)稅的范籌，當(dāng)然這也包括建筑施工企業(yè)的勞務(wù)。
2. 從計(jì)稅依據(jù)上，營(yíng)業(yè)稅一般以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，它是價(jià)格的組成部分。是價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行同一行業(yè)同一稅率，不同行業(yè)不同稅率的征收模式，計(jì)算簡(jiǎn)便，處在各環(huán)節(jié)中重復(fù)征收明顯。而增值稅，顧名思義是就其貨物流轉(zhuǎn)中僅就其增值的部分征稅，不增值，不征稅，避免了進(jìn)入下一環(huán)節(jié)中稅額重復(fù)征收，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。
3.自2012年1月1日營(yíng)改增在上海試點(diǎn)運(yùn)行，后經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)試點(diǎn)地區(qū)又新增至8個(gè)省，直轄市，有部分市區(qū)。到今年8月1日起試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍如火如荼地展開(kāi)。營(yíng)改增涉及的行業(yè)先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，之所以選擇這兩種行業(yè)是基于，運(yùn)輸費(fèi)用已屬于現(xiàn)行增值稅可允許計(jì)算抵扣的范圍，有一定的可簽證性。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)做為第三產(chǎn)業(yè)為國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)是一個(gè)國(guó)家現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程的尺度。而這兩種行業(yè)均與制造業(yè)有關(guān)密切的關(guān)聯(lián)。改革的成功可以減少行業(yè)分工細(xì)化存在的重復(fù)征稅所帶來(lái)的弊端。日前，從9月1日全國(guó)各地均已完成的納稅申報(bào)工作。這標(biāo)志著營(yíng)改增轉(zhuǎn)型的成功。伴隨營(yíng)改增推進(jìn)和抵扣鏈條的逐步完善， 還將帶來(lái)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化升級(jí)。 目前許多企業(yè)已將營(yíng)改增看作是關(guān)系企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的一次戰(zhàn)略機(jī)遇。其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整的推動(dòng)作用開(kāi)始顯現(xiàn)，同時(shí)，還要不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善方案，條件成熟，可將其他行業(yè)全面推廣。介時(shí)建筑安裝行業(yè)勢(shì)必也會(huì)納入營(yíng)改增范圍之內(nèi)。
▲▲二、營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響
1.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)上的影響
首先，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上會(huì)產(chǎn)生影響，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是含在價(jià)格之內(nèi)的稅，實(shí)行營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)由原先的營(yíng)業(yè)稅的納稅人變成增值稅的納稅人，營(yíng)業(yè)稅被取代，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入里也就不再含有營(yíng)業(yè)稅額，入賬金額會(huì)變小。有些施工企業(yè)自行購(gòu)入施工材料，配件及挖掘等施工設(shè)備或提供應(yīng)稅勞務(wù)。營(yíng)改增后，只要取得合規(guī)的票據(jù)，這些材料，配件固定資產(chǎn)和勞務(wù)成本所帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅的允許抵扣的，因而計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值和勞務(wù)成本，施工成本也在減少。在賬務(wù)處理上，營(yíng)改增前，建筑施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，固定資產(chǎn)及提供勞務(wù)借：原材料或固定資產(chǎn)等 貸：應(yīng)付賬款等，取得收入借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，建筑施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料 借：原材料或固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款。企業(yè)取得收入，借：銀行存款或應(yīng)心賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）。其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表上也會(huì)產(chǎn)生影響，對(duì)于利潤(rùn)表來(lái)說(shuō)，由于營(yíng)改增原來(lái)所交的營(yíng)業(yè)是列入營(yíng)業(yè)稅金及附加中，現(xiàn)不在此科目核算。從而減少此類的成本費(fèi)用，利潤(rùn)就會(huì)增加。
2.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)上的影響
實(shí)行營(yíng)改增后，施工企業(yè)的稅負(fù)由原 3% 轉(zhuǎn)為11%，新購(gòu)的材料成本可按17%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可以減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但從短期看來(lái)，有時(shí)企業(yè)的稅負(fù)似乎并未減少，這是由于建筑成本決定的。做為企業(yè)的成本有直接成本和間接成本，直接成本是由材料，人工，制造費(fèi)用等組成，而企業(yè)發(fā)生其他費(fèi)用例如，管理人員工資，企業(yè)的修理，辦公費(fèi)，水電費(fèi)，差旅費(fèi)等雜費(fèi)是間接成本的組成部分。根據(jù)建筑業(yè)的勞動(dòng)密集型的特點(diǎn)，與材料相比人工成本也占有較大比重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人工成本的上漲必然加大用工成本。而這部分人工成本又無(wú)法用于增值稅的抵扣，稅改后會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。其次，由于建筑施工企業(yè)技術(shù)門檻低，企業(yè)的規(guī)模，人員，資質(zhì)良莠不齊。購(gòu)取材料的的渠道具有多樣性復(fù)雜性，會(huì)產(chǎn)生許多材料無(wú)法取得正規(guī)的專用發(fā)票而不能得到抵扣。再次，原有的固定資產(chǎn)，例如在稅改前購(gòu)入的機(jī)械設(shè)備，運(yùn)輸工具及存貨，當(dāng)時(shí)沒(méi)有取得專用發(fā)票，使得記入成本中，營(yíng)改增后由于沒(méi)有可扣的進(jìn)項(xiàng)稅，其銷項(xiàng)稅只能由企業(yè)承擔(dān)。
▲▲三、營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)策略主要從三個(gè)方面考慮
1.認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)稅收法律法規(guī)制度，加強(qiáng)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)納稅意識(shí) 。對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)營(yíng)改增是一新的課題，相關(guān)規(guī)定與操作并不熟悉，因而施工企業(yè)應(yīng)積極組織相關(guān)人員參加相關(guān)的培訓(xùn)，加強(qiáng)稅務(wù)崗位和人員的配備，盡快適應(yīng)新的稅制改革。
2.積極探索稅務(wù)籌劃，降低稅負(fù)。施工企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增的機(jī)遇優(yōu)化組合，合理配置，尤其是在招投標(biāo)報(bào)價(jià)、以及采購(gòu)租賃合同的簽訂，充分考慮增值稅額問(wèn)題，擇優(yōu)選擇那些能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票資質(zhì)的合作商合作，來(lái)降低稅負(fù)，提高企業(yè)效益。
3.完善財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)發(fā)票管理，降低企業(yè)稅負(fù)和營(yíng)業(yè)成本具有著重要作用，關(guān)鍵是看能否取得增值稅專用發(fā)票。因此企業(yè)應(yīng)加大宣傳講解專用發(fā)票的重要性，組織培訓(xùn)專用發(fā)票的領(lǐng)用，開(kāi)具時(shí)間及數(shù)量等相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。
參考文獻(xiàn)：
[1] 姜濤.淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及對(duì)策 [ J ] . 建筑經(jīng)濟(jì)與管理2013.6
[2] 唐 雯.淺析營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)施工企業(yè)的影響[ J ] .財(cái)稅金融2013
作者：王文德
