一、引言
內(nèi)部控制是為達到某個或某些目的而實施的一種動態(tài)過程，具體可理解為是一個設計、執(zhí)行、評價和整改的循環(huán)過程。在這個反復循環(huán)的過程中，內(nèi)部控制評價起著非常重要的作用，為保障企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建設和執(zhí)行，我國2010年頒布了的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》。但是，由于《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》主要側(cè)重于提供原則性的指導意見，缺乏具體指導的、權(quán)威系統(tǒng)和可操作性的內(nèi)部控制評價體系，使得企業(yè)無法順利開展內(nèi)部控制評價工作，甚至導致企業(yè)內(nèi)部控制失效。
基于此，本文在借鑒已有內(nèi)部控制評價的研究結(jié)果上，通過構(gòu)建內(nèi)部控制評價指標體系，并運用一定方法對其進行評價，力求建立具有可操性、規(guī)范的內(nèi)部控制評價指標體系。
二、內(nèi)部控制評價指標體系的設計
企業(yè)內(nèi)部控制評價指標體系應既能反映理論的規(guī)范性，又具有指導實際評價的可操作性，以便滿足企業(yè)內(nèi)部控制評價的基本要求。本文以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中五要素作為研究對象，通過借鑒最新研究成果，采取綜合評分法，設計適用于企業(yè)內(nèi)部控制評價的指標體系，以期在理論的指導下具體劃分評價指標。具體評價指標如表1所示。（表1）
三、內(nèi)部控制指標評價的方法
評價方法是企業(yè)內(nèi)部控制評價的具體手段。有了評價指標和評價標準，還要采用一定的評價方法對評價指標和評價標準進行實際運用，以取得公正的評價結(jié)果。本文借鑒國資委的《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》（2006），采用綜合評分方法，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行評價。
首先，企業(yè)在對各評價指標進行評價之前，需要按照一定的標準對五要素賦予權(quán)重，賦予的權(quán)重因各企業(yè)的具體情況而有所差異。但總的來說可以借助德爾菲法、層次分析法等方法，本文采用如表1所示的權(quán)重kn%（n=1，2，3，4，5）。
其次，確定各要素中二級評價指標應賦予的分值，并根據(jù)其評價標準進行評分，在此階段，可以簡化為三個級別，即優(yōu)秀、合格和不合格：優(yōu)秀可評為該項指標的滿分，合格評為該項指標滿分的50%，不合格評為0分。在此基礎上形成各要素分別計算的單項得分Un（n=1，2，3，4，5）。
最后，由單項得分和權(quán)重計算企業(yè)整體得分的加權(quán)平均值： 。
對內(nèi)部控制進行評價時，如前所述，分為優(yōu)秀、良好、合格、需改進、不合格五個級別。（1）優(yōu)秀：W≥90分，各要素的內(nèi)部控制指標均符合要求；（2）80分≤W<90分，其中任一個要素的單項分值不能低于其所賦分值的90%，且只允許一個二級指標分值稍低。在這兩個級別中，各項內(nèi)部控制制度得到認真貫徹執(zhí)行，所有業(yè)務環(huán)節(jié)能有效地發(fā)現(xiàn)、管理、控制各種風險。可以得出內(nèi)部控制有效運行的評價；（3）合格：70分≤W<80分，其中各要素的單項分值不能低于其所賦分值的70%，在這個級別上，各項內(nèi)部控制制度基本得到貫徹執(zhí)行，各業(yè)務環(huán)節(jié)所承受的風險基本得到控制；（4）需改進：60分≤W<70分，并且各要素的單項分值不能低于其所賦分值的60%，這一級別的內(nèi)部控制制度執(zhí)行較差，只選擇了個別控制點進行控制，但局部違規(guī)操作現(xiàn)象依然存在。這一級別的內(nèi)部控制需要改進才能達到管理層可接受的水平；（5）不合格：W<60分，存在單個或多個要素的指標低于其所被賦予分值的60%，這時內(nèi)部控制不符合要求，所設計的內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行，不能有效地防止和控制重大風險，很可能導致管理失控或業(yè)務損失。
主要參考文獻：
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作者：趙選民
