一、前言
營業稅改征增值稅的新稅制專門針對經濟活動中的商品與勞動反復征稅矛盾采取了有效處理辦法，提高了我國經濟生產活動效率，同時也促進了我國經濟生產辦法與結構的過渡與轉型，帶動了更多第三產業的崛起。新稅制試點運行首先選擇了基礎淳厚的交通行業以及后期興起的服務行業，并將在未來不斷地覆蓋更多經濟行業。這當中各行業的企業稅務管理內容需要針對新稅制重新進行稅務風險評估并制定相應的稅務籌劃，確保企業在新稅制下能夠保證經濟收益。
二、“營改增”后的稅務風險
（一）企業在經營過程中的納稅方案與辦法與新稅制沖突，造成涉稅項目不完全導致應繳稅行為不完整
比如，在新稅改革后增值稅用發票不能用于其他不相關進項稅經營活動的抵扣；納稅者使用增值稅用發票時需根據實際商品計價納稅。納稅者在實際商品與勞務的經濟活動中，往往缺乏必需的增值稅制規定與要求，松懈發票使用過程中的管理辦法，不能完善保存相關納稅憑據并進行工商稅務審核認證，等等主觀原因造成新稅制改革稅務風險十分巨大。
目前營業稅改征增值稅在部分地區的試點情況中表明，納稅者都出現有各種形式進項稅額抵扣行為。
1.營業活動中為不涉及的進項稅額虛假開具增值稅用發票，以獲取工商稅收抵扣憑據。
2.擅自改變原屬進項稅額抵扣的商品涉稅屬性，將應稅商品在交易活動中以未稅形式、福利發放形式以及個體交易形式轉手賣出。
3.在應稅商品交易中與應稅勞務活動中未將進項稅額抵扣項目稅金在當時的進項總稅額中除去。
4.商品轉入通道、附加勞動服務以及配送服務等不符合新稅制進項稅額抵扣政策規定。
將會造成企業在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務部門的行政以及刑事處罰，企業自身的經營名譽受到傷害。
（二）企業經營者對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險
營業稅改征增值稅是一項新的稅制改革措施，尚處于稅務過渡時期，稅務部門為幫助納稅者適應新稅制度，緩解稅務壓力，在多個區域都開放了部分涉稅項目稅務優惠辦法。稅務優惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學術創作成果轉出、針對殘障人士開展的涉稅業務、新能源開發與研究中的涉稅業務等多項目。在利用新稅制相關優惠政策規定時需要對比個體納稅項目與具體優惠項目是否重合，并以標準化稅務步驟與辦法履行納稅義務，整體審計涉稅業務，同時需要準確把握有稅務優惠的業務項目，按照新稅發票辦法規定格式化增值稅用發票使用，避免重復進行進項稅額抵扣。
三、營業稅改征增值稅后的稅務籌劃
新稅務風險之下的稅務籌劃需要通過建立相應的稅務風險管理制度來完成。
首先，稅務風險管理工作與辦法應是處于不斷發展循環的過程中，需要不斷調節來適應新的經濟環境。因此需要做到以下幾點基本的稅務籌劃準備。第一，充分把握新稅制政策特殊規定，合理利用好增值稅在不同區域的不同新稅制度規定，做好稅務風險控制，制定新稅務籌劃。增值稅在全國各大商務區域進行試點都根據當地具體的稅務情況采取了具有針對性的試點稅制，企業稅務籌劃過程中可以制定相關的優惠規定，以免除增值稅務的征收或者退減增值稅。第二，利用不同地區的區別稅率進行稅務等級劃分，從而實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務籌劃方案。在常規的商品銷售與提供服務業務的經營活動過程中，新稅制根據具體的銷售與服務類別分別制定了不同的增值稅務稅率，所以在營改增政策之后，納稅個體要根據自身的相關涉稅項目與業務劃分好正確納稅等級，進行合理的財務管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經濟活動持續性的效益增收狀態。
其次，企業的重要決策方案與經營交易活動需要稅務籌劃工作的參與。通過合并納稅主體向當地工商稅務管理部門申請新的稅額核算辦法，將涉及應繳增值稅的相關業務項目以統一納稅的方式完成繳稅，從而有效減小稅額，為企業緩解賦稅壓力。同時，根據新稅制劃分的經營體制權衡稅率稅額，調整經營活動模式來配合低稅率納稅規定，不同轉變經營模式進行籌劃。比如，在增值稅政策中明確強調了有形動產的租賃經營業務稅率中“光租業務”與“干租業務”的經營活動體制不同，分別采取不同的增值稅率來計算應繳稅額。在稅務籌劃過程中可以參考相關的稅率規定改變經營模式節省納稅額度。
再次，利用稅務申報的辦法，通過改變涉稅機構規模等級或者常規納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務籌劃的根本目標在于降低納稅金額，給予企業更多資金周轉空間。新稅制規定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規模的涉稅企業在稅務籌劃階段應該對比自身的經營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規模來方便企業能夠以最低稅率繳稅。
最后，最重要的是需要利用稅務會計管理辦法貫穿于整個稅務籌劃的過程，以一套系統性的科學辦法幫助企業處理好相關的稅務爭議與矛盾問題。
四、結語
營業稅改增值稅的新稅制推行過程中，國家稅務機構以及涉稅企業都承受巨大的稅改壓力，國家稅務機構需要履行機構職能義務，也要扶持各個企業經營活動的發展。“營改增”在我國尚處于起步階段，它帶來的稅務新起點與新方向，也帶來新的稅務風險。納稅人在規避納稅風險的同時應該從中發現新的稅務優惠機制，積極地進行科學稅務籌劃，幫助自身經濟經營活動良性發展。
參考文獻
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作者簡介：張彥利（1972-），女，河南滎陽人，銀川智達恒越稅務師事務所中級會計師。
