一、引言
科學技術是第一生產(chǎn)力，大多數(shù)國家都非常重視對科研的經(jīng)費
投入，科研經(jīng)費占國家或者地區(qū)GDP的比重可以反映一個國家或者地區(qū)對科研的重視程度。
“大科學” （big science）是美國科學家溫伯格（A.Weinberg）在195O年提出的，就科學研究的特點來看，重大科研項目具有研究意義重大、目標宏大、投資規(guī)模巨大、 學科交叉多、內(nèi)容涉及廣、研究周期長等特點，其組織與管理更具難度。
改革開放以來，隨著我國綜合實力的增強，我國對科學技術研究前所未有的重視，經(jīng)費投入不斷加大。高校是我國開展科學研究的一支重要力量，尤其是985、211高校已經(jīng)成為重大科研項目的主力軍，承擔了國家重點基礎研究、 高技術科學研究、 經(jīng)濟建設科學研究等科研項目，如國家重大基礎研究計劃“973”，國家高技術研究發(fā)展計劃“ 863”， 國家重點科技攻關計劃等。高校承擔的科研項目和籌措的科研經(jīng)費呈現(xiàn)大幅增長趨勢，科研經(jīng)費已成為學校重要的資金來源之一。
在科研經(jīng)費的管理和使用過程中，絕大部分高校根據(jù)財政部、教育部等部門的要求，加強管理，合理使用，保證了科研項目的順利實施。但從近年來審計、檢查的情況看，也有少數(shù)高校對科研經(jīng)費管理重視不夠，或管理制度不夠健全，或已有的管理制度執(zhí)行不嚴格，致使學校在科研經(jīng)費管理方面出現(xiàn)一些問題，影響了正常的科研工作。
針對當前高校在科研經(jīng)費管理方面存在的問題，為進一步加強高校科研經(jīng)費管理，明確經(jīng)濟責任，提高資金使用效益，確保科研工作健康發(fā)展， 教育部、財政部和科技部相繼下發(fā)了《關于進一步貫徹執(zhí)行國家科研經(jīng)費管理政策、加強高校科研經(jīng)費管理的通知》（教財〔2011〕12號）和《關于調(diào)整國家科技計劃和公益性行業(yè)科研專項管理辦法若干規(guī)定的通知》（財教〔2011〕434號），要求各高校必須高度重視科研經(jīng)費管理，建立健全科研經(jīng)費管理責任制，加強對項目管理費、人員經(jīng)費、業(yè)務費等支出的管理，建立研究生助研津貼制度，加強科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥管理和科研項目結余經(jīng)費管理，加強科研合同管理，逐步建立科研經(jīng)費績效考核制度，加強科研經(jīng)費的監(jiān)督檢查工作。因此，作為高校履行監(jiān)督職能的內(nèi)部審計部門，責無旁貸要擔負起加強科研經(jīng)費監(jiān)督的重任，尤其是要重點加強對重大科研項目的全過程審計。
二、高校重大科研項目全過程審計的必要性
高校重大科研項目全過程審計是指國家審計、內(nèi)部審計機構或受托的社會中介審計機構對高校重大科研項目的立項及程序的合法性，預算編制的真實性和可行性，決算的完整性和準確性，資金到位、專款專用、內(nèi)部控制執(zhí)行、使用合規(guī)合法、項目績效等情況進行的審計監(jiān)督、審核和評價。
高校重大科研項目通常是國家急需解決的科學研究領域里重大問題，在國家科學研究和國計民生中意義重大，管理和組織好高校重大科研項目十分重要，對高校重大科研項目全過程審計顯得更為必要。
（一）有利于確保高校重大科研項目監(jiān)管機制落實到位
以前，高校重大科研項目的監(jiān)管主要是高校外部和高校內(nèi)部二個方面的事后監(jiān)管。在高校外部一般有國家主管機構監(jiān)管，國家審計機構或委托社會中介機構實施的事后監(jiān)管。在高校內(nèi)部的監(jiān)管，一般有高校科研管理部門、財務、紀檢監(jiān)察、審計等進行的監(jiān)管。這些監(jiān)管往往注重的是事后監(jiān)管，對事中尤其是事前監(jiān)管缺失或不到位。而實施全過程審計，能有效改變這一現(xiàn)狀，將審計關口前移，健全內(nèi)控制度，及時避免科研項目進行過程中可能出現(xiàn)的不合理、違紀違法現(xiàn)象，確保高校重大科研項目監(jiān)管機制落實到位。
（二）有利于積極促進科研資金充分發(fā)揮效益。
我國高校的科研項目大都采用課題負責人負責制式的 “課題制”科研項目管理模式，這種模式能充分發(fā)揮科研人員的主動性和創(chuàng)新性，但也存在一定的缺陷。高校科研項目負責人大多是學術型人才，缺乏對科研項目規(guī)范管理和合理使用科研資金的相關知識，對高校重大科研項目全過程審計就能讓高校重大科研項目執(zhí)行整個過程中都有各個領域?qū)I(yè)人員的參與，科研管理部門實施項目管理，財務部門負責項目經(jīng)費動態(tài)核算管理，審計監(jiān)察部門對項目的全過程實行監(jiān)督，最大可能地發(fā)揮科研資金的效益，減少浪費。
（三）有利于有效解決預算執(zhí)行偏離問題
對科研經(jīng)費進行審計的審計人員會普遍發(fā)現(xiàn)一個特別頭疼又難于解決的頑疾，那就是科研項目經(jīng)費的實際支出與預算偏差大，嚴重地影響了預算的嚴肅性。導致這一現(xiàn)象的發(fā)生有預算編制階段缺少充分調(diào)研、項目執(zhí)行過程不按預算執(zhí)行偏移預算、缺乏全局觀念擠占挪用經(jīng)費、部門間協(xié)調(diào)差等多種因素影響所致，高校重大科研項目全過程審計對有效解決科研經(jīng)費執(zhí)行偏離預算不失為一劑良藥。
三、高校重大科研項目全過程審計的主要內(nèi)容
高校重大科研項目全過程審計的主要內(nèi)容是對高校重大科研項目的科研立項、 預算編制、 經(jīng)費使用及核算和項目決算及評估，其審計內(nèi)容涵蓋高校重大科研項目從始至終的全過程。
（一）項目立項審計
審計人員參加有關立項的論證及申報會議，對立項申請報告進行審簽。項目立項審計的重點是檢查項目立項程序是否合規(guī)、合法，立項資料是否完整。
（二）項目預算編制審計
項目組編制的項目預算，經(jīng)所在二級單位、高校科研主管部門、計劃財務部門審查后，交審計部門審核，審核的重點是審查預算編制是否真實、準確、合法、合規(guī)。
（三）項目執(zhí)行審計
跟蹤審計人員不定期對項目進行經(jīng)常性檢查。檢查的重點是：
（1）項目經(jīng)費開支范圍和標準是否符合項目預算書和資金管理的有關規(guī)定。
（2）項目經(jīng)費是否按計劃使用，是否專款專用，有無擠占、截留、挪用資金。
（3）招待費、外協(xié)費、儀器設備費、勞務費、助研費、咨詢費支出是否真實、合規(guī)。
（4）資產(chǎn)購置是否按照政府采購有關規(guī)定組織采購，是否按批復購置設備的預算執(zhí)行；購置設備是否納入學校固定資產(chǎn)管理，需辦理權屬登記的資產(chǎn)是否登記等。
（四）項目決算審計
項目組編制的項目決算，報經(jīng)所在二級單位、高校科研主管部門、計劃財務部門審查后，交審計部門審計。決算審計的重點是：
（1）財政資金是否按計劃及時足額撥付，配套資金是否足額籌集。
（2）科研經(jīng)費（含配套經(jīng)費）是否按項目進行單獨核算、專款專用。
（3）各項支出是否按批復的預算執(zhí)行；實際支出與預算比較是否超出規(guī)定范圍、比例或金額；購置設備是否與預算清單一致。
（4）項目經(jīng)費預算變更、研制時間延長等是否按規(guī)定履行報批手續(xù)。
（5）經(jīng)費支出中涉及的各項合同、協(xié)議等是否真實、合法。
（6）支出憑證是否真實、完整、有效，是否履行了相應的審批手續(xù)。
（7）各項支出是否真實發(fā)生，是否與項目相關，支出范圍和標準是否符合相關規(guī)定；有無截留、擠占、挪用等情況。
（8）往來款項是否真實。
（9）結余資金的處置是否符合相關規(guī)定。
（10）報表相關數(shù)據(jù)是否真實、準確和完整。
（五）項目績效審計
項目組提交項目績效報告，經(jīng)所在二級單位、高校科研主管部門、人事部門審查后，交審計部門審計。審計的重點是項目績效的真實性，投入的經(jīng)濟性，管理的效率性，產(chǎn)出的效果性等。
四、 高校重大科研項目全過程審計的程序及方法
（一）高校重大科研項目全過程審計的程序
高校重大科研項目全過程審計的程序，是高校重大科研項目審計的工作程序，是高校重大科研項目審計質(zhì)量的重要保證，一般要經(jīng)歷準備階段、實施階段和終結階段三個必要程序。
1、準備階段
準備階段是高校重大科研項目全過程審計的起點，此階段審計人員要做的工作主要有了解該重大科研項目的基本情況，包括科研項目組人員構成、現(xiàn)有科研基礎條件和相關法規(guī)等，初步評價該重大科研項目的內(nèi)部控制系統(tǒng)，分析該重大科研項目的審計風險以及編制進行該重大科研項目的審計工作計劃，若是委托社會中介機構進行審計則要按程序或招標委托簽訂審計業(yè)務約定書等。
2、 實施階段
實施階段是高校重大科研項目全過程審計的重點，此階段審
計人員要花費大量的時間和精力實施現(xiàn)場審計。審計人員收集該重大科研項目相關審計資料和證據(jù)，包括技術資料，對該重大科研項目實施內(nèi)控測評，審查該重大科研項目的會計決算資料，對其反映的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和合規(guī)性進行審查等。
3、 終結階段
終結階段是高校重大科研項目全過程審計的終點，此階段審計人
員主要是對該重大科研項目的審計證據(jù)進行整理和評價，編寫審計工作底稿，撰寫審計報告，有必要的還可以對該重大科研項目提出審計建議書，以便加強對高校重大科研項目的管理等。
（二）高校重大科研項目全過程審計的方法
高校重大科研項目全過程審計的方法主要有以下技術方法：
1、審閱法
是審計方法中最基本、最重要的審計技術方法，高校重大科研項目全過程審計離不開審閱法，不僅包括對重大科研項目的憑證、賬簿和報表的審閱，還包括對該重大科研項目的預算、計劃、合同以及相關專業(yè)技術資料、專用材料、專用設備等資料的審閱。尤其值得一提的是審閱是有技巧的，審計人員要從科研項目數(shù)據(jù)增減變動、賬戶對應和時間上發(fā)現(xiàn)問題。如對某一高校重大科研項目進行審計，發(fā)現(xiàn)其在項目結束時大量購買專用材料，這就很值得審計人員關注。
2、核對法
也是高校重大科研項目全過程審計常用的方法之一，它是將重大科研項目會計記錄及其與該項目相關資料中兩處以上的同一數(shù)值或相關數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明其內(nèi)容是否一致，計算是否正確的審計方法。
3、觀察法
是審計人員在對高校重大科研項目全過程審計時，通過察看項目組有關人員正在執(zhí)行的活動和工作流程程序，取得審計人員所需要的審計證據(jù)。
4、盤點法
是審計人員用來檢查高校重大科研項目實物資產(chǎn)和賬戶余額是否相符，以證實賬戶余額是否真實和準確的方法。不少高校重大科研項目均要采購大量的專用設備、專用材料等，盤點法的應用是檢查這些有形資產(chǎn)存在、真實的重要手段，是審計人員對高校重大科研項目全過程審計必不可少的方法。
5、分析法
是審計人員在高校重大科研項目全過程審計中對項目開支中重要的比例或趨勢與預算數(shù)額、或相關資料進行分析比對，查清重大科研項目異常變動的因素，分析執(zhí)行與預算偏離的原因，以便采取適當對策獲取審計證據(jù)。
五、重大科研項目全過程審計要注意的幾個問題
做好重大科研項目全過程審計，必須切實加強科研管理部門、財務部門、項目組、紀檢監(jiān)察等多部門的溝通協(xié)調(diào)。學校科研管理部門對的重大科研項目實施項目管理，建立健全科研經(jīng)費管理責任制，配合財務部門做好經(jīng)費管理工作；財務部門把好經(jīng)費審批財務報銷手續(xù)，嚴格執(zhí)行經(jīng)費開支范圍和內(nèi)容，指導項目負責人編制項目經(jīng)費預算，審查項目決算；項目組在負責項目經(jīng)費預決算的編制，并按規(guī)定使用經(jīng)費的同時，應自覺接受有關部門的監(jiān)督檢查，按規(guī)定及時辦理項目結題及結賬手續(xù)；紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督、指導相關責任部門按規(guī)定完成項目立項任務、執(zhí)行合同約定，遵守法規(guī)、政策等。各部門既應分工負責，還要密切溝通，協(xié)調(diào)配合，只有這樣，重大科研項目全過程審計才能得以順利進行。
做好重大科研項目全過程審計，必須堅持有利于調(diào)動科研工
作者積極性的原則。高校科技工作者是推動高校科技工作發(fā)展的主動力，特別是重大科研項目往往與重大基礎研究、重點科技攻關或者是經(jīng)濟建設科學研究等科研項目息息相關，因此，在重大科研項目全過程的審計中，審計人員必須本著充分激勵科研工作者的積極性，充分發(fā)揮科研工作者主觀能動性，堅持實事求是，既嚴格堅持執(zhí)行國家有關科研法規(guī)政策，又堅持為科研項目排憂解難，促進高校科研工作尤其是重大科研項目上新的臺階。
做好重大科研項目全過程審計，必須從本單位部門工作實際
出發(fā)，靈活采取多種審計方法，確保審計效果。重大科研項目全過程審計有自己的特點，由于資源、條件等因素的影響，要做好重大科研項目全過程審計更要采取多種審計方法，調(diào)查分析，摸清情況，提高審計實施方案的針對性，利用現(xiàn)代審計手段，注重審計實效，通過邊審邊改、集中整改等方式，達到審計促管理的效果。
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作者：李縕
