一、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)
在“營(yíng)改增”后，大多的物流企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)不但沒(méi)有減少，反而出現(xiàn)上升的趨勢(shì)，針對(duì)這一稅負(fù)上升的情況，物流企業(yè)通過(guò)調(diào)整服務(wù)的價(jià)格，把增加的增值稅由下游的企業(yè)來(lái)承擔(dān)。那么對(duì)于下游企業(yè)，如果它也屬于增值稅的一般納稅人，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)服務(wù)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，那么下游企業(yè)的實(shí)際采購(gòu)成本就會(huì)相應(yīng)降低。因此，調(diào)整原有的價(jià)格體系，就會(huì)產(chǎn)生一舉兩得的效果。
案例一：上海物流有限公司為增值稅一般納稅人，并且其位于“營(yíng)改增”試點(diǎn)的地區(qū)。運(yùn)輸服務(wù)是其主要的業(yè)務(wù)范圍。2013年9月，該公司與新和有限公司訂了一筆300萬(wàn)元合同（含稅）。通過(guò)財(cái)務(wù)人員計(jì)算，在原來(lái)的稅收制度下，上海物流有限公司需要繳納9萬(wàn)元（300x30%）的營(yíng)業(yè)稅，凈收益為294萬(wàn)元。在“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)中貨物運(yùn)輸稅率從營(yíng)業(yè)稅3%調(diào)整到了11%的增值稅稅率，在這種情況下，上海物流公司的稅負(fù)必將大幅增加。在不考慮其他的稅費(fèi)和費(fèi)用的情況下，該公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：該公司簽訂一筆200萬(wàn)元的運(yùn)輸服務(wù)合同。應(yīng)該繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為29.7萬(wàn)元[300÷（1+11%）×11%]，凈利潤(rùn)為一300-29.7=270.27（萬(wàn)元）。新和有限公司可以針對(duì)此業(yè)務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額29.7萬(wàn)元。
建議方案：該公司通過(guò)調(diào)整服務(wù)價(jià)格，簽訂協(xié)議，將合同金額變?yōu)?28萬(wàn)元。在這種情況下，應(yīng)納增值稅為32.5萬(wàn)元[328÷（1+11%）x11%]，凈利潤(rùn)為=328-32.5=295.5（萬(wàn)元）。而新和有限公司可以針對(duì)此業(yè)務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額32.5萬(wàn)元。
經(jīng)過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，建議方案比一般方案下的方案稅負(fù)增加了2.8萬(wàn)元（32.5-29.7），但凈收益增加了25.23萬(wàn)元（295.5-270.27）。另外，建議方案中新和有限公司的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也增加了2.8萬(wàn)元，由此，新和有限公司的實(shí)際采購(gòu)成本也由300萬(wàn)元下降到了295.5萬(wàn)元（328-32.5）。上海物流有限公司應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
二、由增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人
“營(yíng)改增”后，許多的物流企業(yè)會(huì)使得其擁有比較高的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而其進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)相對(duì)較少，從而企業(yè)的增值稅負(fù)加重。在這種情況下，如果轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，其將變成稅率3%，這樣雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，但整體應(yīng)交的稅將降低。由此，試點(diǎn)的物流企業(yè)中如果有年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元，但是規(guī)模不具有大規(guī)模的企業(yè)，可以通過(guò)分立，由增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，能夠在一定程度上降低增值稅稅負(fù)。
案例二：北京華聯(lián)物流有限公司為增值稅一般納稅人，并且其位于“營(yíng)改增”試點(diǎn)的地區(qū)。運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)是其主要的業(yè)務(wù)范圍。該公司的預(yù)計(jì)2013年的銷(xiāo)售額為600萬(wàn)元（含稅），其中交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入為350萬(wàn)元。物流輔助服務(wù)的營(yíng)業(yè)收入為250萬(wàn)元，該企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額假設(shè)為20萬(wàn)元，該公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：在該公司繼續(xù)保持一般納稅人身份的情況下。該公司應(yīng)納增值稅為28.83萬(wàn)元[350÷（1+11%）x11%+250÷（1+6%）×6%20]，應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加為2.883[28.83x（7%+3%）]，共需納稅28.83+2.883=31.713萬(wàn)元。
建議方案：北京華聯(lián)物流有限公司可以分立為A和B兩個(gè)公司，其中A公司主營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)，銷(xiāo)售額350萬(wàn)元，而B(niǎo)公司主營(yíng)物流服務(wù)業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售額250萬(wàn)元。A和B兩個(gè)公司正好銷(xiāo)售額都在每年500萬(wàn)元以下，符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由此，A公司應(yīng)交增值稅為10.19萬(wàn)元（350÷（1+3%）×3%），A公司應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加為1.019萬(wàn)元[10.19x（7%+3%）]，A公司共需納稅11.209萬(wàn)元（10.19+1.019）；而B(niǎo)公司應(yīng)交增值稅為7.28萬(wàn)元（250÷（1+3%）×3%），應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加為0.728萬(wàn)元[7.28x（7%+3%）]，B公司共需納稅8.008萬(wàn)元（7.28+0.728）。A和B兩個(gè)公司共需繳納稅款19.217萬(wàn)元（8.008+11.209）。
經(jīng)過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，建議方案比一般方案下的方案稅負(fù)減少了12.496萬(wàn)元（31.713-19.217），因此，應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
三、收入分類(lèi)核算
物流企業(yè)一般都有多種業(yè)務(wù)，而不同的業(yè)務(wù)，其增值稅稅率是不同的。比如，提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)按照交通運(yùn)輸業(yè)的11%的稅率進(jìn)行征收的；對(duì)貨物儲(chǔ)存運(yùn)輸和裝卸等其他服務(wù)的企業(yè)是參照征收增值稅的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目規(guī)定6%的稅率進(jìn)行征收的。根據(jù)規(guī)定，納稅人同時(shí)有不同稅率的銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算；未分別核算，從高適用營(yíng)業(yè)稅率。由此，物流企業(yè)在兼營(yíng)不同稅率的銷(xiāo)售服務(wù)或商品時(shí)，應(yīng)把收入分類(lèi)核算，從而規(guī)避高的稅率。
案例三：南方物流有限公司在2013年8月的銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元，其中，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為35萬(wàn)元，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)收入為15萬(wàn)元。但是該企業(yè)由于沒(méi)有分類(lèi)別核算收入，根據(jù)稅法規(guī)定，該企業(yè)只能按照按“交通運(yùn)輸業(yè)”11%的稅率征收增值稅。該公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：由于南方公司收入沒(méi)有分別核算，所以該企業(yè)只能按照按“交通運(yùn)輸業(yè)”11%的稅率征收增值稅。企業(yè)應(yīng)納增值稅為5.5萬(wàn)元（50x11%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加為0.55萬(wàn)元[5.5×（7%+3%）]。則企業(yè)共需納稅6.05萬(wàn)元（5.5+0.55）。
建議方案：由于南方公司有健全的會(huì)計(jì)核算制度，所以?xún)深?lèi)收入應(yīng)分別核算，其中交通運(yùn)輸營(yíng)業(yè)收入用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入用6%的稅率。企業(yè)應(yīng)納增值稅4.75萬(wàn)元（35x11%+15x6%）萬(wàn)元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加為0.475萬(wàn)元[4.75x（7%+3%）]，則企業(yè)共需納稅5.225萬(wàn)元（4.75+0.475）。
經(jīng)過(guò)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，建議方案比一般方案下的方案稅負(fù)減少了0，825萬(wàn)元。（6，05-5.225），因此，應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
四、轉(zhuǎn)變租賃合同
物流企業(yè)設(shè)備由于存在季節(jié)性的工作差異，所以物流企業(yè)可以在設(shè)備閑置季節(jié)，把設(shè)備對(duì)外出租。企業(yè)當(dāng)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)時(shí)。增值稅適用的稅率為17%，當(dāng)提供屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的裝卸搬運(yùn)服務(wù)時(shí)，增值稅適用稅率為6%。試點(diǎn)的物流企業(yè)把設(shè)備的租賃合同轉(zhuǎn)變?yōu)橥獾氐难b卸作業(yè)，就可以按照稅率6%來(lái)計(jì)算增值稅，從而達(dá)到納稅籌劃的目的。
案例四：河南萬(wàn)里物流有限公司在2013年1月，將公司閑置設(shè)備的設(shè)備以每月5萬(wàn)元的價(jià)格出租給山東的恒通有限公司，租期為一年，萬(wàn)里有限公司每年收取租金為60萬(wàn)元，另外，河南萬(wàn)里還派出了2名工人提供操作服務(wù)，山東的恒通有限公司除了支付每年的租賃費(fèi)外，還需支付2名操作人員的工資8萬(wàn)元年。若按照“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”河南萬(wàn)里需要繳納17%的增值稅，那么針對(duì)此業(yè)務(wù)，河南萬(wàn)里公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：按照正常的行為處理，把設(shè)備出租作為企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)時(shí)，繳納17%的增值稅，河南萬(wàn)里公司應(yīng)納增值稅10，2萬(wàn)元（60x17%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加為1.02萬(wàn)元[10.2x（7%+3%）]。則企業(yè)共需納稅11.22萬(wàn)元（10.2+1.02）。則萬(wàn)里公司的凈收入為48.78萬(wàn)元（60-11.22）
建議方案：把萬(wàn)里公司的設(shè)備租賃服務(wù)看成是外地作業(yè)的行為，由河南萬(wàn)里公司派遣兩名操作工人，支付2名操作人員的工資8萬(wàn)元年，同時(shí)為山東恒通公司提供裝卸服務(wù)，收取勞務(wù)費(fèi)60萬(wàn)元。在此情況下：河南萬(wàn)里公司應(yīng)納增值稅4.08萬(wàn)元（68x6%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加為0.408萬(wàn)元[4.08x（7%+3%）1，則企業(yè)共需納稅4.488萬(wàn)元（4.08+0.408）。而萬(wàn)里公司的凈收入為55.512萬(wàn)元（68-4.488-8）。
經(jīng)過(guò)對(duì)比，可以看出，建議方案比一般方案下的方案稅負(fù)減少了6.732萬(wàn)元。（11.224.488），凈收入減少了6.732萬(wàn)元（55.512-48.78）。因此，應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
五、延遲購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)
自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。在不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響的前提下，物流企業(yè)可以延遲采購(gòu)固定化資產(chǎn)，從而來(lái)享受規(guī)定實(shí)施后所帶來(lái)的稅收優(yōu)惠。物流企業(yè)應(yīng)關(guān)注本地區(qū)的實(shí)施時(shí)間的具體的措施，選擇合適的機(jī)會(huì)來(lái)采購(gòu)固定資產(chǎn)。
案例五：北方物流有限公司主要提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，每月的銷(xiāo)售額為110萬(wàn)元。在2013年7月的根據(jù)公司需要，準(zhǔn)備采購(gòu)6臺(tái)運(yùn)輸貨車(chē)。每輛貨車(chē)單價(jià)為5萬(wàn)元，不含稅。假設(shè)在2013年8月，該公司將成為“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。此時(shí)公司需要從3%的營(yíng)業(yè)稅變成繳納11%的增值稅，那么針對(duì)此業(yè)務(wù)，北方物流公司可以作以下的納稅籌劃。
一般方案：假如2013年7月公司采購(gòu)了6臺(tái)運(yùn)輸貨車(chē)，則公司8月應(yīng)納增值稅12，1萬(wàn)元（110x11%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加為1.1萬(wàn)元[11×（7%+3%）]。則企業(yè)共需納稅13.2萬(wàn)元（12.1+1.1）。
建議方案.假如2013年8月公司采購(gòu)了6臺(tái)運(yùn)輸貨車(chē)，則8月份應(yīng)繳納8月應(yīng)納增值稅7萬(wàn)元（110x11%-5×6×17%）。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加為0.7萬(wàn)元[7×（7%+3%）]。則企業(yè)共需納稅7.7萬(wàn)元（7+0.7）。
經(jīng)過(guò)對(duì)比，可以看出，建議方案比一般方案下的方案稅負(fù)減少了5.5萬(wàn)元（13.2-7.7），因此，應(yīng)選擇建議方案作為最優(yōu)的選擇。
作者：畢芳 孫紅梅
