【摘 要】面對(duì)高校面臨的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)事務(wù)繁雜瑣碎，由于主客觀因素的影響，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確、評(píng)價(jià)體系不完善、結(jié)果利用不足、內(nèi)控制度不健全和審計(jì)人員素質(zhì)不高等問題，尚需要采取各種措施，進(jìn)一步明確范圍和要求、健全評(píng)價(jià)體系、推動(dòng)成果利用、完善內(nèi)控制度和提高人員素質(zhì)，以加快推進(jìn)我國(guó)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的建設(shè)。
【關(guān)鍵詞】高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì) ；對(duì)策
0.引言
中共中央辦公廳2010年印發(fā)了《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)），對(duì)國(guó)有單位的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出明確規(guī)定。教育部2011年印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》（教財(cái)[2011]2號(hào)）對(duì)教育系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出進(jìn)一步的要求。各相關(guān)單位也根據(jù)上述規(guī)定對(duì)本單位落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度采取諸多相關(guān)重要措施。從上到下，對(duì)于實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性已達(dá)成共識(shí)，各領(lǐng)域各系統(tǒng)建立健全制度、全力狠抓落實(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度已在一定程度上得到較好的落實(shí)。2013年1月29日，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在中央經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作部際聯(lián)席會(huì)議第三次全體會(huì)議上發(fā)言指出，要以黨的十八大精神為指導(dǎo)，認(rèn)真貫徹落實(shí)中央紀(jì)委二次全會(huì)和習(xí)近平總書記最近一系列重要講話精神，按照中央政治局密切聯(lián)系群眾、轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)的“八項(xiàng)規(guī)定”，重點(diǎn)做好五個(gè)方面工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)工作上逐漸由財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)向領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力行使的監(jiān)督和效益審計(jì)，在反腐倡廉建設(shè)上也賦予了其新的內(nèi)涵。
1.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析
1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確
高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體主要包括校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和學(xué)校處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部。處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部包括學(xué)校財(cái)務(wù)、基建、資產(chǎn)設(shè)備、校辦產(chǎn)業(yè)及后勤等行政管理部門、院系所和產(chǎn)業(yè)后勤的主要行政負(fù)責(zé)人，還包括負(fù)有重要經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的部門、院系黨政領(lǐng)導(dǎo)或相應(yīng)副職干部。[1]不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)干部，工作職責(zé)不一樣，承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不一樣。部分高校尚未明確每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)崗位的具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或者崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍不清晰。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容是以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益為基礎(chǔ)。在教育系統(tǒng)中，不同高校領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)理解不同。比如，系部主任對(duì)系部課題從申報(bào)到最后結(jié)題都要簽字，這種完全由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的課題是否屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，有的高校納入審計(jì)范疇，有的高校則沒有。更為困惑的是，作為審計(jì)事項(xiàng)的高校，往往也不清楚此類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，系部主任應(yīng)該負(fù)直接責(zé)任還是領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，抑或是管理責(zé)任，而且課題負(fù)責(zé)人又應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任。
1.2 評(píng)價(jià)體系不完善
當(dāng)下，我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面涉及的法律法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)體系規(guī)定尚不完整，審計(jì)人員無現(xiàn)成指標(biāo)、內(nèi)容等作為直接的依據(jù)，很難對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事項(xiàng)作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，甚至審計(jì)事項(xiàng)的范圍，什么應(yīng)該審計(jì)、什么不應(yīng)該審計(jì)也無法明確。在實(shí)際操作中，由于高校面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)事項(xiàng)往往帶有復(fù)雜性和雙面性，使得審計(jì)人員對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)角度、事項(xiàng)的嚴(yán)重程度、范圍大小等無法做到準(zhǔn)確定位，對(duì)事項(xiàng)造成的損失大小也無法做出準(zhǔn)確評(píng)判。領(lǐng)導(dǎo)干部的崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，也給審計(jì)評(píng)價(jià)造成困難。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治意義似乎更加重要，因此評(píng)價(jià)指標(biāo)更難建立，審計(jì)人員也不敢對(duì)某些敏感事項(xiàng)做出評(píng)價(jià)，比如部門福利發(fā)放等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。審計(jì)評(píng)價(jià)體系的不完善使得審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)增大，而審計(jì)人員也只能對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，不做評(píng)價(jià)來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)報(bào)告未發(fā)揮應(yīng)有作用。
1.3 結(jié)果利用不足
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果利用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮作用的關(guān)鍵。一些高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo)思想較落后，不注重審計(jì)結(jié)果的分析、總結(jié)和利用，使審計(jì)工作在干部的選拔和任用方面沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與干部任免不完全相關(guān)、甚至不相關(guān)。由于領(lǐng)導(dǎo)干部的任免具有保密性，所以干部調(diào)離原崗位到新崗位前，一般沒有領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)，等調(diào)任后開始審計(jì)，則審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部任用方面的作用也就大打折扣。
1.4 內(nèi)控制度不健全
由于內(nèi)部控制不健全，有些部門不做二級(jí)預(yù)算，部門的資金使用效率與效益無法進(jìn)行評(píng)價(jià)；對(duì)重大事項(xiàng)的決策不夠民主，由少數(shù)人決定；重大決策會(huì)議沒有會(huì)議記錄，無法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任等等。相關(guān)單位和部門的內(nèi)部控制制度的不健全直接影響部門負(fù)責(zé)人履行職責(zé)的效果，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)。
1.5 審計(jì)人員素質(zhì)不高
審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠全面。審計(jì)是一項(xiàng)綜合學(xué)科和工作，近幾年大多數(shù)高校逐漸才配備和配齊審計(jì)人員，但是審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)還存在一些問題有待解決。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不充分，有些審計(jì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)有得過且過的思想，認(rèn)為會(huì)得罪人，對(duì)自己的發(fā)展不利。還有些審計(jì)人員不能做到保守秘密，把審計(jì)結(jié)果向自己關(guān)系好的同事泄露，對(duì)審計(jì)工作和審計(jì)對(duì)象造成不好的影響。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)在審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告等階段產(chǎn)生容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)的效果。
2.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)策及建議
2.1 明確范圍和要求
高度重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的宣傳和溝通工作，使大家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任有初步的了解，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，并沒有其他暗示在里面，使領(lǐng)導(dǎo)干部正確對(duì)待崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。明確領(lǐng)導(dǎo)干部崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，高校既有行政部門也有教學(xué)部門，每個(gè)部門都由自己特點(diǎn)和職能，應(yīng)對(duì)每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部崗位制定符合崗位要求的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的目標(biāo)和內(nèi)容，在任職前告知任職領(lǐng)導(dǎo)崗位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并制定一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任告知書，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的職責(zé)和要求都詳細(xì)說明，使領(lǐng)導(dǎo)干部明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍與要求。
2.2 健全評(píng)價(jià)體系
《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》明確提出要“完善中國(guó)特色現(xiàn)代大學(xué)制度”，即依法辦學(xué)、自主管理、民主監(jiān)督、社會(huì)參與。[2]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力約束的必要組成部分，而且評(píng)價(jià)直接關(guān)系著領(lǐng)導(dǎo)干部的政治生命，為監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為提供依據(jù)。根據(jù)高校的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的原則、審計(jì)方法，制定適合本校校情的包含經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的，操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。使審計(jì)工作做到重點(diǎn)明確，審計(jì)事項(xiàng)依據(jù)充分，有助于審計(jì)工作人員依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)作出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，積極降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)包括高等教育的質(zhì)量、科學(xué)研究水平的質(zhì)量、人才培養(yǎng)的質(zhì)量和社會(huì)服務(wù)的質(zhì)量。高等教育的質(zhì)量包括學(xué)校的排名、學(xué)校的面積等情況；科學(xué)研究水平的質(zhì)量包括國(guó)家級(jí)、省部級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、國(guó)家科研獎(jiǎng)項(xiàng)等情況；人才培養(yǎng)包括職稱結(jié)構(gòu)、教師學(xué)歷結(jié)構(gòu)、國(guó)家及省市級(jí)特殊津貼享受者、國(guó)家及省市級(jí)精品課程、國(guó)家及省市級(jí)名師等情況。
2.3 推動(dòng)成果利用
建立健全審計(jì)公告制度，包括審計(jì)通知的公開、審計(jì)內(nèi)容的公開、審計(jì)程序的公開、審計(jì)結(jié)果的公開、被審計(jì)人員述職報(bào)告的公開，讓審計(jì)工作透明公開，有利于校內(nèi)外人士共同來監(jiān)督。根據(jù)審計(jì)結(jié)果督促整改的落實(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中普遍存在的問題要認(rèn)真研究，制定整改方案，健全聯(lián)席會(huì)議制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議成為指導(dǎo)、監(jiān)察、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，交流和通報(bào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的困難和問題的平臺(tái)和載體。同時(shí)，通過聯(lián)席會(huì)議制度，使成員單位走向前臺(tái)，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織人事等部門參與到審計(jì)計(jì)劃制定、措施落實(shí)、制度完善等過程中，充分發(fā)揮成員單位的主觀能動(dòng)作用。[3]運(yùn)用審計(jì)成果完善制度建設(shè)，通過審計(jì)協(xié)助被審計(jì)單位建立一系列內(nèi)控制度，如重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)提討論制度、財(cái)務(wù)管理制度、固定資產(chǎn)管理規(guī)定等。[4]利用整改成果進(jìn)行黨風(fēng)廉政建設(shè)。公示審計(jì)結(jié)果對(duì)有問題的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果，對(duì)相應(yīng)的干部造成輿論壓力，不敢再犯。對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)干部，是一種宣傳和獎(jiǎng)勵(lì)。并積極召開會(huì)議，開展教育，提醒所有領(lǐng)導(dǎo)干部吸收教訓(xùn)，為防止腐敗打好預(yù)防針。保存好所有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資料，有利于以后審計(jì)工作的橫向和縱向比較。
2.4 完善內(nèi)控制度
內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)合法合規(guī)性的重要保證。內(nèi)部控制的內(nèi)容包括資金的管理、資產(chǎn)的管理、基建項(xiàng)目的管理、學(xué)費(fèi)及其他培訓(xùn)費(fèi)的管理、二級(jí)預(yù)算的管理、資料檔案的管理及部門內(nèi)部監(jiān)督等方面。資金管理包括資金支出的管理、現(xiàn)金的管理等內(nèi)容；資產(chǎn)的管理包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理、低值易耗品的管理、貴重及危險(xiǎn)實(shí)驗(yàn)用品的管理等內(nèi)容；基建項(xiàng)目的管理包括招投標(biāo)管理、工程物資采購(gòu)管理、基建合同的管理、基建資料的管理等內(nèi)容；學(xué)費(fèi)及其他培訓(xùn)費(fèi)用的管理包括行政事業(yè)性收費(fèi)管理的規(guī)章制度、學(xué)費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)票據(jù)的管理等內(nèi)容；二級(jí)預(yù)算包括預(yù)算的編制、批復(fù)，預(yù)算的執(zhí)行情況、決算的審核等內(nèi)容；檔案管理包括部門規(guī)章制度文件、部門會(huì)議記錄的保存的內(nèi)容；內(nèi)部監(jiān)督包括部門內(nèi)部黨風(fēng)廉政建設(shè)情況、 內(nèi)部自查自糾、重大事項(xiàng)的決策及審計(jì)整改等內(nèi)容。目前，高校校財(cái)務(wù)預(yù)決算制度較為健全，但是二級(jí)部門的預(yù)算制度不健全，預(yù)算執(zhí)行情況也少有自我審查，部門經(jīng)費(fèi)的大額支出、用于職工福利支出的決策等方面還有待完善和改進(jìn)。
2.5 提高人員素質(zhì)
審計(jì)人員的素質(zhì)直接關(guān)系著審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。審計(jì)人員要嚴(yán)格按照審計(jì)程序和審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，避免因?qū)徲?jì)程序的缺失導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)。應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。加強(qiáng)審計(jì)法律規(guī)章的學(xué)習(xí)，定期組織審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)踐交流，加強(qiáng)后續(xù)教育，掌握新知識(shí)新技能，改善審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷提高審計(jì)工作的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。把審計(jì)整改中的問題和理論學(xué)習(xí)聯(lián)系起來，創(chuàng)新方法，積極解決實(shí)踐中的問題。應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)。規(guī)范審計(jì)人員的行為，做到忠于職守、廉潔奉公、保守秘密。加強(qiáng)審計(jì)人員政治思想建設(shè)，增加審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，要敢于堅(jiān)持原則，客服壓力，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀、公正的評(píng)價(jià)。[5]
3.結(jié)語
高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)高校經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，高校辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大，反腐倡廉建設(shè)的需要而產(chǎn)生的一種新型綜合的審計(jì)，是具有中國(guó)特色的審計(jì)工作。不斷健全和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在促進(jìn)高校為社會(huì)服務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障國(guó)有資產(chǎn)保值升值等方面具有重大意義。
【參考文獻(xiàn)】
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賈 博 關(guān) 博
（北京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院審計(jì)處 中國(guó) 北京 100042）
