中國審計信息與方法2001.12
加拿大政府財政財務收支審計簡介
郭少華
加拿大審計長公署根據《審計長法》規定的職責，對加拿大政府和政府部門的財政財務收支進行審計，同時還要對《財政管理法》中所列政府財務報表和財政部長提交的其他財政報表進行審計，并對其公正性表示意見。
政府財政收支審計的內容和方法
加拿大審計長公署實施的財政收支審計的內容包括：1．審計財政收支記錄的信息是否真實，保管是否妥當，或公共款項是否充分說明用途，或是否按法律規定繳入統一收入基金；2.審計財政收支所采用的規定和程序能否維護和控制公共財產，能否對財政收入的估價、收集和適當的分配進行有效的檢查，能否確保按規定的標準進行支出；3.審計是否按議會撥款目的支付款項和是否考慮撥付款項的經濟性和效率性；4．審計是否建立起切實可行的程序來保證財政預算的執行結果。
為保證上述審計內容的完成，加拿大審計長公署運用現代審計技術，使審計的手段和方法越來越先進和有效，作用也十分明顯。所應用的審計方法有如下特征：
1．審計方法的規范化。加拿大審計長公署在多年審計實踐的基礎上，依據政府制定的會計政策，組織專家研究制定了規范化的政府財政收支處理、檢查大綱，在每年進行年度財政審計時，各參與審計小組據此標準化大綱和相關部門會計政策及變化作一定修改和補充后實施，這樣做的目的是可以有效的提高審計工作質量和效率。
2．審計方法的科學化。審計中力m拿大審計長公署將風險、重要性概念和統計抽樣方法應用于審計之中。運用貨幣單位抽樣法進行抽樣審計，即對某一財政審計之前，先確定計劃抽樣間距，由加拿大審計長公署組織專家組集體研究確定各項抽樣間距，之后交由對政府各部門進行審計的各個審計小組，由其按此抽樣間距抽查政府各部門經濟業務和事項。在計算計劃抽樣間隔時，則運用審計風險模式進行決策。具體操作：首先決定計劃的抽樣結論風險，即決定預測風險參數，其計算公式：抽樣結論風險=終極審計風險／固有風險×內部控制風險×分析檢查風險；其次再計算抽樣結論可靠程度，其計算公式：抽樣結論可靠程度=l－抽樣結論風險；最后依據上述結果進行決策。運用審計風險和重要性概念指導財政審計工作，其目的是確保審計任務完成的高質量和低風險，同時也要盡可能的節約審計資源，具體表現在年度財政審計中，均要明確要求終極審計風險和重要性指標，以保證質量。
政府部門財務收支審計內容及方法
加拿大審計長公署對政府各部門財務收支審計的主要內容可概括為：確定管理人員是否為達到資金有效利用這一目標，而建立起了系統的管理方法和管理程序，也即貨幣價值審計。其審計的核心目標有：1．經濟性。指政府各部門在人財物資源方面的使用情況，是否以最低的成本取得了相應數量和質量的人財物資源；2．效率性。指產出的產品或服務與投入的資源之間的關系，是否以最小投入的資源獲得最大的產出；3.效果性。指目標或預計結果的實現程度。貨幣價值審計也是綜合審計的核心。這里講的綜合審計是指保證在資金支出中充分考慮了貨幣價值，保證立法機構的授權得到嚴格執行，保證財務報表的真實、合法。綜合審計的基本特征：一是全面性。指審計數量、內容和范圍具有廣泛性；二是協調性。指最大可能的與內部審計單位協調或依靠其工作；三是周期性。據審計報告時間依據被審計單位的大小或復雜性、以及報告的形式來決定，一年一次或多年一次；四是建設性。指審計人員找出問題的原因，向管理人員提出改進的方法。綜合審計工作程序的內容和方法：
1．工作計劃階段。該階段又分了解概況和調查兩個階段。（1）了解概況階段，主要是審計人員通過收集資料，檢查以前審計建議落實情況，分析確定審計的方向、重點和審計標準的來源，初步形成對被審計單位的認識，編制調查計劃。這一計劃由審計組長和項目領導制定，并向上級報告。它是審計管理及質量控制的重要控制點，也是審計資源計算的基礎；（2）調查階段，在此階段須完成下列工作：①確定審計工作項目并審查其合理性；②對問題進行初步測試；③制定信當的具體審計程序；④對主要管理工作進行初步檢查，評估已知的主要管理系統和控制的適當性；⑤決定上報告的主要問題及值得信賴的完成這一任務的審計人員（包括內部審計人員）；⑥制定審計實施計劃目標和方法。上述調查結果將是綜合審計質量控制及管理的又一重要的控制點。
2．檢查階段。在該階段審計人員需根據加拿大審計長公署制定的《審計指南》，編制具體的實施檢查的手續表，指導證據收集工作。在這一過程中，審計人員必須確定違反審計準則的事實，并要查清產生問題的主要原因和后果。在檢查將近完成時，該項目領導要起草項目的要點式報告（提綱），并要對上報領導的報告進行審查和對結果予以評估。
3．報告階段。該階段的基本工作內容有：與被審計單位相關人員討論報告，取得其意見后一并寫入報告中，確定提呈報告，經過上述復查，提供審計證據，向有關委員會報告。
上述是綜合審計工作程序的內容和方法，但在政府各部門財務收支審計中，加拿大審計長公署越來越大量應用貨幣價值審計方法，主要是其在多年綜合審計中，因大量運用貨幣價值審計方法得出的經驗，確定了對政府各部門和機構應用這一方法的根本原則是審計價值和可審性。審計價值是指安排被審計項目時，以經濟實體有效經營和議會決策的重要程度來確定是否值得審計。其判斷標準如下：（l）重要性。指根據政府和經濟實體的收入、開支規模，對人財物進行定性和定量評估，也就是選擇對政策、經濟有重大影響的因素進行確定；（2）風險性。指對可能發生的后果進行考慮，并盡最大可能減少風險；（3）敏感性。指相關人員必須秉公執業，以便提供的結論性信息得以真實確認。可審性是指根據《審計長法》及《綜合審計手冊》的規定，和證據的客觀性及人力資源狀況來決定的。主要有：（l）授權。即《審計長法》授權的審計；（2）證據和客觀性。證據是指由審計師執業形成的原始資料文件、會計信息和所有其他信息。客觀性指在從事工作和作出結論的過程中，審計師的職責是按政府和會計政策得到的證據，并且是準確把握和客觀存在的；（3）人力資源。指執行這一審計任務所必備的技術和知識，以及能力和結構是否勝任和合理；（4）費用及報告。主要指費用的高低和報告的價值。
在具體運用貨幣價值審計方法時，加拿大審計長公署還結合貨幣市計目標和內容要求及特點，采用了將針對程序的方法和針對結果的方法有機結合一起運用的方法。其主要內容：
1．針對程序的審計方法。其出發點是檢查一個機構的各種有關的活動、程序、職能及有關管理上的做法，指出存在的優點和缺點，其標準來源為政府的方針、政策、指令，以及公認的做法或標準。使用這一方法時，應按目標要求進行，以各種活動。系統、程序等設計是否合理，實施是否得當進行評價。評估缺點對整個機構的影響，就必須檢查程序的結果及相關工作和組織單位，以此來確定和評價存在問題的大小及影響。
2．針對結果的審計方法。審計人員要力求把實施程序時產生的各種因素確定化，檢查每一因素，如果未發現問題就得出肯定結果，如果存在若干個問題，并且是重大問題，就必須查找和分析產生問題的原因，并確定相應的糾正措施。
（作者單位：內蒙古自治區審計廳）
