一、調(diào)整年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算公式，解決“多勞不能多得甚至少得”的不公平、不合理問(wèn)題
從短期看，應(yīng)將現(xiàn)行規(guī)定中關(guān)于年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅納稅規(guī)定調(diào)整為：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，可先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以 12 個(gè)月，按其商數(shù)確定稅法規(guī)定的適用稅率，然后以其商數(shù)及適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額后，再乘以 12 個(gè)月，即為全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。”也就是將年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅的計(jì)算公式“應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)”調(diào)整為：“應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金/12×適用稅率-速算扣除數(shù)）×12”。
這種方法可以完全有效避免“多勞不能多得甚至少得”的不公平、不合理現(xiàn)象，消除對(duì)工資薪金收入較低者的稅收不公平，也使高收入者明明白白納稅，有利于個(gè)人所得稅制度建設(shè)的良性循環(huán)。
以第七級(jí)的臨界點(diǎn)為例，按照調(diào)整后的計(jì)算公式，年終獎(jiǎng)金為420 000元的納稅人年終應(yīng)納稅額為92 940元［（420 000/12×25%-1 005）×12］，而年終獎(jiǎng)金為420 001元的納稅人年終應(yīng)納稅額為92 940.30元［（420 001/12×30%-2 755）×12］，增加一元后稅額增加了0.30元，更好地體現(xiàn)了稅率設(shè)計(jì)中超額累進(jìn)的特點(diǎn)。
當(dāng)然，改進(jìn)后的方法與現(xiàn)行方法相比， 除年終應(yīng)納稅所得在18 000元以下的納稅人不受該“調(diào)整”影響外，其他有年終獎(jiǎng)金納稅義務(wù)的納稅人都將從中受益，顯著降低納稅人的年終納稅金額，從而會(huì)減少政府當(dāng)期的稅收收入。但從根本上看，這符合民意，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律。稅收是建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)之上的，只要經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，人們的收入水平提高了，在累進(jìn)稅制下，個(gè)人所得稅必然會(huì)以快于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度源源不斷地增長(zhǎng)，同時(shí)因稅負(fù)減輕，偷逃稅款的人少了，納稅的人多了，國(guó)家稅收總體上可能還是增加的。
二、改革現(xiàn)行工資、薪金個(gè)人所得稅的計(jì)征辦法，全面實(shí)行“按年計(jì)算、綜合征收”的科學(xué)征管辦法
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅無(wú)不實(shí)行綜合征收制，我國(guó)個(gè)人所得稅的分項(xiàng)征收制必然要向綜合征收制過(guò)渡，因此從長(zhǎng)期看， 應(yīng)真正貫徹“高收入者多繳稅、低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，本著以人為本的理念，從平等權(quán)、生存權(quán)考慮，年終獎(jiǎng)金計(jì)稅方法應(yīng)平均攤?cè)胨鶎俑髟拢瑢w屬到各月獎(jiǎng)金、加薪同當(dāng)月份的工資、薪金合并計(jì)算，實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅。在綜合征收制下，對(duì)個(gè)人工資、薪金及獎(jiǎng)金收入按月預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅，多退少補(bǔ)，不會(huì)面臨年終一次性取得屬于全年的所得收入如何納稅的難題，以及由此引發(fā)的單位和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃、加大社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本的問(wèn)題。
實(shí)行“按年計(jì)算、綜合征收”的科學(xué)征管辦法，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：第一，建立有效的收入監(jiān)控體系，啟用與居民身份證號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的個(gè)人稅務(wù)代碼，進(jìn)行“納稅人經(jīng)濟(jì)身份”認(rèn)定，建立納稅人檔案資料，對(duì)個(gè)人收入實(shí)行全面監(jiān)管并進(jìn)行收入跟蹤調(diào)查，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與金融、工商等部門資源共享，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入全員管理，從而保證稅收調(diào)控個(gè)人收入分配作用的充分發(fā)揮。第二，國(guó)家稅務(wù)管理部門應(yīng)正視收入稅基的修訂問(wèn)題，由于制度設(shè)計(jì)及征管上的缺陷，我國(guó)個(gè)稅的結(jié)構(gòu)主要以工薪階層的工資收入為主，而對(duì)于其他非工資收益，如資本利得、福利收益等卻往往難以征管，這使得我國(guó)個(gè)人所得稅制的設(shè)計(jì)不但沒(méi)有起到抑制貧富分化的作用，反而加快了富人財(cái)富聚集的速度。第三，對(duì)低收入者實(shí)行工資年薪制，年薪制征稅不但可以避免同樣收入的納稅人由于工資發(fā)放的方式不同而出現(xiàn)納稅差異巨大的現(xiàn)象，也能使納稅人充分享受納稅起征點(diǎn)政策的優(yōu)惠，保障低收入者的基本生活需求，真正發(fā)揮個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)作用。第四，對(duì)于實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅后，高收入者稅負(fù)增加過(guò)多的問(wèn)題，可考慮適當(dāng)調(diào)整所得級(jí)次和稅率，使這部分人群的稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)降低或維持原有水平。
【作 者】
彭 燕 張乾峰
【作者單位】
北京信息科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 中國(guó)檢驗(yàn)認(rèn)證（集團(tuán)）有限公司
