一、在“營改增”政策尚需完善的前提下企業擅自進行稅收籌劃的稅務風險
根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國稅函［2010］13號）之規定，如果融資租賃企業開展售后回租業務，在購買承租企業的設備時將無法取得增值稅專用發票。但按照“營改增”相關文件規定，融資租賃公司向承租企業收取租金時，又要按照本金加利息的全額開具增值稅專用發票。一方面，融資租賃企業全額計提銷項稅額，無進項稅抵扣；另一方面，承租企業通過此運行模式實現了對同一資產的兩次進項稅額抵扣，在企業之間形成了稅負的不平衡。為此，一些租賃企業通過“納稅籌劃”的方法與技巧，將承租企業開具的收據作為出租方差額抵扣稅款的合法憑證，私自采取差額納稅方式。這種做法存在著非常大的稅務風險。
筆者認為，作為融資租賃企業或行業協會應建議國家財稅主管部門盡快完善融資租賃的相關稅收政策，明確在“營改增”之后的相應具體規定，將“營改增”對企業經營不利的影響降到最低程度。而不能采取所謂籌劃或“想當然”的方式規避自身的納稅義務。否則，將面臨稅務機關納稅評估或稅務稽查的處罰風險。
二、改變經營業務性質產生的稅務風險
根據《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2011］111號 ）之規定：融資租賃業屬于有形動產租賃，適用17%的增值稅稅率。但是，對經人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。應該說大大降低了融資租賃企業的稅負。
而對經營租賃企業而言，由于按5%稅率繳納營業稅改為按17%的稅率繳納增值稅，稅負變化很大。雖然增值稅稅負具有轉嫁性特征，接受方和提供方可以共同分擔增加的稅負，但這取決于企業間最后的商業談判。所以，一些經營租賃企業采取人為調整經營業務性質和改變賬務處理的方式，比照超稅負返還進行虛擬的融資租賃業務，從而達到降低稅負的目的。這樣的做法同樣存在很大的稅務風險。稅務機關一旦發現，企業有可能被認定為偷逃稅款的行為。
實際上，租賃企業不應采取此種辦法降低稅負。根據“營改增”試點相關文件規定，各試點省市都制訂了專門的優惠政策，如明確了“營改增”試點過渡性財政扶持性政策，規定了采取“超稅負返還”的扶持政策模式。財政扶持資金一般按照“企業據實申請、財稅按月監控、財政按季預撥、資金按年清算、重點監督檢查”的方式進行管理。
三、企業索取不合規票據形成的稅務風險
根據“營改增”相關文件規定，對銷售額的界定是“試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額”。所以，允許從全部價款和價外費用中扣除的項目，必須符合國家對營業稅實行差額征稅的文件的要求。而融資租賃雖然屬于營業稅差額征稅范圍，支付給非試點地區的全部價款和價外費用可以作為銷售收入的扣除額，即扣除成本費用后的差額作為銷售額。但支付給試點地區或者試點地區以外（能取得扣稅憑證的）的全部價款和費用不能作為銷售收入的扣除額，按優先抵扣的原則，不能同時扣稅又扣額。
例如，由于融資租賃企業在采購二手設備時取得的是4%減半的普通發票，不能作進項稅額抵扣，開展融資業務時收取的所有租金都需按照17%的稅率計算繳納增值稅，企業增值稅稅負明顯增加。因此，開展類似業務的融資租賃企業都在急尋是否有合理的涉稅處理方法，進行“納稅籌劃”。有些人片面強調，將上述應稅行為分兩種情況處理：即收租金時本金部分開具4%減半的普通發票，利息部分開具17%的增值稅專用發票，僅就利息部分申報繳納增值稅。但是，這一處理明顯違反現行“營改增”相關文件的規定和《發票管理辦法》的要求，存在較大的稅務風險。
筆者認為，只要是有資質的融資租賃企業，在發生上述經濟業務時，應該向供貨方索取正式的發票，依據現行“營改增”政策規定，按照差額確定銷售額，然后按照17%的稅率申報繳納增值稅。如果該租賃公司無融資租賃資質，必須全額按照17%的稅率申報繳納增值稅，不能按差額計算銷售額申報納稅。同時，試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，必須取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的合法有效憑證。否則不能扣除。
【作 者】
王化敏
【作者單位】
（遼寧稅務高等專科學校 大連 116023）
