【摘要】會(huì)計(jì)核算流程是否合理影響著會(huì)計(jì)信息能否準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞，會(huì)計(jì)核算流程的優(yōu)化應(yīng)盡量使資金流與信息流同步，縮短核算流程。本文以一家中型客運(yùn)企業(yè)T公司會(huì)計(jì)核算為例，分析其會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題，并從合理制定原始憑證傳遞環(huán)節(jié)、調(diào)整財(cái)務(wù)分工等方面對(duì)會(huì)計(jì)核算流程提出優(yōu)化對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算流程 傳遞環(huán)節(jié) 財(cái)務(wù)分工
會(huì)計(jì)核算流程是以對(duì)原始憑證的審核為起點(diǎn)，根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，然后將審核后的記賬憑證登記到賬簿，最后根據(jù)賬簿編制報(bào)表這一過(guò)程。中小企業(yè)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算手段相對(duì)落后，可以通過(guò)合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序，輔之合理的財(cái)務(wù)分工與信息化手段，達(dá)到流程優(yōu)化的目的。本文以一中型客運(yùn)企業(yè)T公司為例，闡述會(huì)計(jì)核算流程的優(yōu)化。
一、T公司及其財(cái)務(wù)部門概況
T公司是某省道路旅客運(yùn)輸三級(jí)資質(zhì)企業(yè)，在當(dāng)?shù)負(fù)碛兴膫€(gè)分公司（非獨(dú)立核算）、兩個(gè)客運(yùn)站、140多輛營(yíng)運(yùn)客車、500多名員工，開(kāi)通省際班線20多條、省內(nèi)班線10多條，年運(yùn)輸旅客150萬(wàn)余人次。
T公司的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)部主要為公司提供資金的收支核算、客運(yùn)票據(jù)統(tǒng)計(jì)與核對(duì)、工資核算、往來(lái)核算與業(yè)務(wù)處理，該部門由五人組成，其中兩名出納分別負(fù)責(zé)核對(duì)長(zhǎng)短途的資金收支與報(bào)賬工作；一名統(tǒng)計(jì)人員負(fù)責(zé)公司的統(tǒng)計(jì)工作，主要負(fù)責(zé)錄入公司長(zhǎng)短途報(bào)單，統(tǒng)計(jì)各站點(diǎn)的運(yùn)量；一名財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)工資核算；一名會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)日常的賬務(wù)處理、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)、賬簿的登記與報(bào)表的編制。 二、T公司會(huì)計(jì)核算情況及存在的問(wèn)題
（一）會(huì)計(jì)核算情況
1. 原始單據(jù)種類與內(nèi)容繁多。因公司的客運(yùn)量較大，對(duì)非獨(dú)立核算的分公司又采取集中報(bào)賬的方法，所以公司財(cái)務(wù)部門受理的客運(yùn)原始單據(jù)種類與內(nèi)容繁多。原始單據(jù)種類包括司乘人員報(bào)上來(lái)的長(zhǎng)途與短途營(yíng)運(yùn)單、分公司上報(bào)的運(yùn)量單據(jù)、相關(guān)站點(diǎn)發(fā)出的運(yùn)量單據(jù)、代售點(diǎn)開(kāi)出的客運(yùn)單據(jù)等，這些單據(jù)有的反映企業(yè)現(xiàn)金收支與未收款情況，有的反映司乘人員的任務(wù)完成與績(jī)效情況，根據(jù)目前公司信息化的普及程度，對(duì)這些單據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)的核對(duì)及提取還不能由局域網(wǎng)與遠(yuǎn)程網(wǎng)來(lái)完成，而全部由會(huì)計(jì)人員人工核查核對(duì)后，交給統(tǒng)計(jì)員錄入EXCEL軟件進(jìn)行相關(guān)統(tǒng)計(jì)。
2. 工資核算標(biāo)準(zhǔn)多樣，項(xiàng)目復(fù)雜且變動(dòng)頻繁。該公司的工資核算標(biāo)準(zhǔn)分為長(zhǎng)途司機(jī)、短途司機(jī)、長(zhǎng)途乘務(wù)員、短途乘務(wù)員、管理人員五大類。其中，管理人員工資核算較為簡(jiǎn)單，主要是長(zhǎng)短途司機(jī)的工資核算比較復(fù)雜。司機(jī)的工資項(xiàng)目包括基本工資（以是否完成核定的不同公路段的營(yíng)運(yùn)產(chǎn)值為標(biāo)準(zhǔn)）、績(jī)效工資（由司機(jī)個(gè)人完成的營(yíng)運(yùn)收入超過(guò)核定營(yíng)運(yùn)產(chǎn)值形成）、節(jié)油獎(jiǎng)勵(lì)、安全獎(jiǎng)等，而且核算項(xiàng)目經(jīng)常變動(dòng)，因?yàn)椴煌竟?jié)核定的不同公路段的營(yíng)運(yùn)產(chǎn)值標(biāo)準(zhǔn)會(huì)變動(dòng)，所以基本工資與績(jī)效工資也因季節(jié)不同而經(jīng)常變動(dòng)。
面對(duì)這么繁雜的工資核算工作，目前財(cái)務(wù)部門設(shè)置專門的工資核算員運(yùn)用EXCEL軟件對(duì)工資進(jìn)行核算，但EXCEL在數(shù)據(jù)信息的調(diào)用與提取方面存在局限性，統(tǒng)計(jì)錄入的信息沒(méi)有充分為工資核算所調(diào)用，增加了財(cái)務(wù)核算的工作量。
3. 現(xiàn)金流量大，需核對(duì)金額的單據(jù)多。客運(yùn)公司業(yè)務(wù)主要是運(yùn)載長(zhǎng)短途旅客、托運(yùn)行李，現(xiàn)金流量大，營(yíng)運(yùn)收入主要包括長(zhǎng)短途的現(xiàn)金收入與應(yīng)收款項(xiàng)。現(xiàn)金是由乘務(wù)人員向出站后上車的旅客收取，并發(fā)售車票；應(yīng)收款是由各汽車站點(diǎn)或代售票點(diǎn)在汽車出站前收取票款，開(kāi)具客運(yùn)量單據(jù)給乘務(wù)人員，月底與公司結(jié)清。
所以財(cái)務(wù)部門核對(duì)現(xiàn)金收入時(shí)要核對(duì)客運(yùn)票據(jù)記錄單里記載的出站后新增旅客數(shù)量與乘務(wù)員發(fā)售車票的數(shù)量是否一致、收取票款金額是否正確，現(xiàn)金支出要核對(duì)站務(wù)費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等是否在規(guī)定范圍內(nèi)；對(duì)于應(yīng)收款的核對(duì)，主要是核對(duì)各汽車站點(diǎn)開(kāi)出的客運(yùn)量單據(jù)與司乘人員報(bào)賬單上的未收款金額是否一致。按公司的客流量，春運(yùn)與假期每天要核對(duì)的現(xiàn)金單據(jù)高達(dá)幾千張，其他季節(jié)每天要核對(duì)的現(xiàn)金單據(jù)平均也有三四百?gòu)垺?br />
（二）會(huì)計(jì)核算流程存在的問(wèn)題
本文以公司主要原始單據(jù)——客運(yùn)單據(jù)為例，說(shuō)明其在財(cái)務(wù)部門傳遞過(guò)程中存在的問(wèn)題。
司乘人員交來(lái)的長(zhǎng)短途款營(yíng)運(yùn)報(bào)賬單據(jù)，在財(cái)務(wù)部門的傳遞程序是：原始憑證→出納審核→統(tǒng)計(jì)匯總→工資核算→財(cái)務(wù)經(jīng)理編制記賬憑證的路線。T公司具體會(huì)計(jì)核算流程如圖1所示：
根據(jù)以上會(huì)計(jì)核算流程圖可知，T公司的會(huì)計(jì)核算存在下列問(wèn)題：
1. 對(duì)原始單據(jù)的處理程序不合理。T公司對(duì)涉及現(xiàn)金業(yè)務(wù)的原始憑證沒(méi)有及時(shí)編制記賬憑證，而經(jīng)出納審核、統(tǒng)計(jì)員匯總后再傳遞給財(cái)務(wù)主管編制憑證。對(duì)于營(yíng)運(yùn)非現(xiàn)金業(yè)務(wù)，也是待月底由財(cái)務(wù)主管根據(jù)各站點(diǎn)客運(yùn)單據(jù)與結(jié)算單進(jìn)行往來(lái)核對(duì)，對(duì)原始憑證信息的提取時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，不能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。原始憑證傳遞時(shí)間過(guò)長(zhǎng)還表現(xiàn)為對(duì)數(shù)據(jù)的重復(fù)處理上。比如對(duì)同一客運(yùn)單據(jù)，統(tǒng)計(jì)員統(tǒng)計(jì)了相關(guān)的司乘人員行程公里及路線信息后，工資核算員還要根據(jù)工資項(xiàng)目核算的需要對(duì)客運(yùn)單據(jù)重新進(jìn)行加工處理，輸入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不能被有效地利用，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)傳遞。
2. 現(xiàn)金收支核算滯后。現(xiàn)金及其等價(jià)物作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核算并加以嚴(yán)格控制，實(shí)行日清日結(jié)制度。會(huì)計(jì)人員對(duì)于現(xiàn)金收支的原始憑證審核無(wú)誤后應(yīng)及時(shí)編制收、付款憑證，出納根據(jù)收、付款憑證收支現(xiàn)金并登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬。
但T公司對(duì)于現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)不能做到日清日結(jié)，在業(yè)務(wù)發(fā)生后不能及時(shí)根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，而是到了月底根據(jù)現(xiàn)金收支匯總數(shù)編制記賬憑證，所以登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬也就無(wú)從談起，不能對(duì)資金進(jìn)行合理有效的管理，在收支不平衡的情況下容易造成資金鏈的斷裂。
3. 應(yīng)收單據(jù)多重審核且不能及時(shí)地核算。公司客運(yùn)單據(jù)中的非現(xiàn)金收支憑證是由長(zhǎng)短途各站點(diǎn)開(kāi)出，出納審核金額后，傳遞給統(tǒng)計(jì)員統(tǒng)計(jì)，月底財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)于統(tǒng)計(jì)出來(lái)的省內(nèi)各汽車站點(diǎn)、代售票點(diǎn)的運(yùn)量單據(jù)，還要重新審核并結(jié)清應(yīng)收賬。對(duì)于長(zhǎng)途汽車站開(kāi)出的長(zhǎng)途結(jié)算單，因長(zhǎng)途客運(yùn)公司與本公司結(jié)賬時(shí)間不一致，不能直接根據(jù)本月統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)結(jié)賬，財(cái)務(wù)經(jīng)理仍需根據(jù)長(zhǎng)途客運(yùn)公司結(jié)算的起訖時(shí)間逐張統(tǒng)計(jì)結(jié)算單金額并與之結(jié)賬，應(yīng)收款原始單據(jù)傳遞經(jīng)過(guò)出納審核、統(tǒng)計(jì)員統(tǒng)計(jì)與財(cái)務(wù)經(jīng)理再次核對(duì)，但不能及時(shí)地進(jìn)行核算與確認(rèn)，應(yīng)收賬款的核算與管理效率低下。
4. 財(cái)務(wù)分工不合理。根據(jù)流程圖可知，財(cái)務(wù)部門兩名出納只是核對(duì)長(zhǎng)短途及相關(guān)站點(diǎn)的營(yíng)運(yùn)單據(jù)金額后收取或支付現(xiàn)金，現(xiàn)金與銀行存款日記賬由兼任會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)經(jīng)理登記，銀行業(yè)務(wù)的結(jié)算也是由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理。在出納休假期間，財(cái)務(wù)經(jīng)理還要兼出納的崗位，違背了崗位分工中會(huì)計(jì)與出納不能兼任的原則。
除此之外，財(cái)務(wù)經(jīng)理兼任往來(lái)會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)核對(duì)并結(jié)清各站點(diǎn)的應(yīng)收款項(xiàng)，登記各明細(xì)賬與總賬，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)的日常賬務(wù)處理工作全部由財(cái)務(wù)經(jīng)理承擔(dān)，財(cái)務(wù)分工很不合理，這也導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)得到處理。
三、會(huì)計(jì)核算流程的優(yōu)化
1. 合理制定原始憑證傳遞環(huán)節(jié)，縮短編制記賬憑證的時(shí)間。為保證會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞，財(cái)務(wù)部門在審核原始憑證后應(yīng)及時(shí)編制記賬憑證。對(duì)于司乘人員報(bào)賬的客運(yùn)單據(jù)，應(yīng)由會(huì)計(jì)審核無(wú)誤后編制記賬憑證，涉及現(xiàn)金與銀行存款的記賬憑證，傳遞給出納作為收付的現(xiàn)金主要憑證，并登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬。對(duì)于不涉及現(xiàn)金收支的應(yīng)收款業(yè)務(wù)，傳遞給往來(lái)會(huì)計(jì)及時(shí)地進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于工資，按工資項(xiàng)目分類匯總后進(jìn)行核算，再據(jù)此編制記賬憑證。這樣根據(jù)審核后的原始憑證直接編制記賬憑證，縮短了核算流程，加速了會(huì)計(jì)信息的傳遞。
2. 合理調(diào)整財(cái)務(wù)分工，促使資金流與信息流同步傳遞。建議從以下幾方面對(duì)財(cái)務(wù)分工進(jìn)行調(diào)整：
（1）設(shè)置長(zhǎng)短途營(yíng)運(yùn)核算會(huì)計(jì)崗位，避免上下游的數(shù)據(jù)重復(fù)審核。針對(duì)客運(yùn)單據(jù)的現(xiàn)金收支情況不能及時(shí)編制記賬憑證、應(yīng)收單據(jù)重復(fù)審核且不能及時(shí)處理的問(wèn)題，應(yīng)設(shè)置長(zhǎng)短途營(yíng)運(yùn)核算會(huì)計(jì)，主要負(fù)責(zé)長(zhǎng)短途業(yè)務(wù)的報(bào)賬工作，核對(duì)長(zhǎng)短途載客記錄單與營(yíng)運(yùn)單據(jù)、各站點(diǎn)運(yùn)量單據(jù)是否一致，核對(duì)現(xiàn)金收支與長(zhǎng)短途各站點(diǎn)應(yīng)收款金額是否正確，編制相關(guān)憑證并登記到應(yīng)收款賬簿，月底再與各汽車站點(diǎn)核對(duì)，這樣單據(jù)直接由經(jīng)辦會(huì)計(jì)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，使會(huì)計(jì)核算過(guò)程中審核與賬務(wù)處理相銜接，不需傳遞給財(cái)務(wù)經(jīng)理核對(duì)，避免了應(yīng)收單據(jù)的重復(fù)審核，加強(qiáng)了應(yīng)收款的核算與管理。
（2）明確出納崗位職責(zé)，及時(shí)反映現(xiàn)金流。T公司的出納崗位主要負(fù)責(zé)客運(yùn)單據(jù)的報(bào)賬工作、審核客運(yùn)單據(jù)營(yíng)運(yùn)收支的金額，并根據(jù)審核無(wú)誤的單據(jù)收取或支付現(xiàn)金。現(xiàn)金與銀行存款日記賬由財(cái)務(wù)經(jīng)理月底登記，所以資金的收付與信息流不同步。應(yīng)將原來(lái)的報(bào)賬時(shí)審核單據(jù)權(quán)限交給長(zhǎng)短途營(yíng)運(yùn)會(huì)計(jì)，出納的工作職責(zé)主要為負(fù)責(zé)長(zhǎng)短途現(xiàn)金、銀行存款的收付與結(jié)算，登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，核對(duì)銀行對(duì)賬單，以便及時(shí)地反映現(xiàn)金收支及結(jié)存情況。
（3）工資核算兼統(tǒng)計(jì)，有效處理相關(guān)數(shù)據(jù)。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)與工資核算的數(shù)據(jù)存在密切聯(lián)系，且崗位相容，可由工資核算人員兼統(tǒng)計(jì)工作，負(fù)責(zé)錄入長(zhǎng)、短途營(yíng)運(yùn)單，提取統(tǒng)計(jì)中有關(guān)司乘人員產(chǎn)值數(shù)據(jù)和客車的耗油情況，直接作為司乘人員工資的核算數(shù)據(jù)，這樣既能加速傳遞數(shù)據(jù)，又利于資源的有效配置。
財(cái)務(wù)分工經(jīng)過(guò)調(diào)整后，會(huì)計(jì)核算流程如圖2所示：
根據(jù)優(yōu)化后的流程圖可知，營(yíng)運(yùn)核算會(huì)計(jì)在審核原始憑證后編制與營(yíng)運(yùn)活動(dòng)相關(guān)的記賬憑證，并且登記相關(guān)賬簿，出納根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金與銀行存款日記賬，不僅縮短了審核原始憑證到編制記賬憑證的時(shí)間，加強(qiáng)了應(yīng)收賬款的核算與管理，及時(shí)反映了貨幣資金的收支與結(jié)存情況，也為財(cái)務(wù)經(jīng)理編制報(bào)表提供了依據(jù)，加快了報(bào)表的編制速度。
3. 借助會(huì)計(jì)信息化，縮短編制憑證至生成報(bào)表的時(shí)間。從目前T公司各部門的管理水平與人員素質(zhì)來(lái)看，可以考慮在財(cái)務(wù)部門實(shí)施會(huì)計(jì)信息化，購(gòu)買財(cái)務(wù)軟件，提高會(huì)計(jì)核算效率。
一般的財(cái)務(wù)軟件總賬模塊能夠完成簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)核算工作，在合理完成初始設(shè)置的基礎(chǔ)上，對(duì)于日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)根據(jù)原始憑證或編制好的記賬憑證輸入計(jì)算機(jī)，財(cái)務(wù)軟件能自動(dòng)進(jìn)行記賬、結(jié)賬。對(duì)于每月重復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，比如分配工資、計(jì)提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)期間損益等，可以定義轉(zhuǎn)賬憑證，期末自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證，大大縮短填制憑證到登記賬簿的時(shí)間。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的編制，可套用報(bào)表模板，根據(jù)單位實(shí)際情況修改公式。對(duì)于現(xiàn)金流量表的編制，可以通過(guò)現(xiàn)金流量項(xiàng)目控制方法或輔助核算方法完成。
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【作 者】
葉艷艷 謝永堎
【作者單位】
（贛南師范學(xué)院商學(xué)院 江西贛州 341000）
