一、購入工程物資的增值稅會計核算
例1：甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建設一座簡易廠房，20×5年3月10日購入建設用材料一批，取得增值稅專用發票價格250 000元，增值稅42 500元，款項已支付。20×5年5月16日建造廠房累計領用234 000元。
根據《增值稅暫行條例》及實施細則的規定，對于購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的，其增值稅專用發票上注明的增值稅額，計入購入貨物的成本。對于購入建設用材料，屬于直接用于非應稅項目，發生的增值稅不允許抵扣，需計入購入物資成本。
甲公司會計處理為：借：工程物資292 500；貸：銀行存款292 500。借：在建工程234 000；貸：工程物資234 000。
二、工程施工中領用原材料的增值稅會計核算
例2：接例1，甲公司在建造廠房中領用原材料一批，成本10 000元，原已抵扣的進項稅額1 700元。
根據《增值稅暫行條例》及實施細則的規定，領用原材料用于非應稅項目，應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）科目轉入有關工程成本。甲公司會計處理：借：在建工程11 700；貸：原材料10 000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1 700。
但在實務中，原材料用于非應稅項目的進項稅額轉出，對企業而言是不利的，有的企業鋌而走險，采取將企業工程領用冒用生產領用，不記或少記領用等行為進行逃稅，稅務征管部門監督難度較大。建議為適當降低企業稅負和減少稅務征管的難度，原材料用于非應稅項目的進項稅額的處理，與安裝生產設備等領用原材料統一，進項稅額仍然允許抵扣不再轉出。
三、工程施工中領用自產產品的增值稅會計核算
例3：接例1，甲公司在建造廠房中領用自產產品一批，成本30 000元，計稅價格50 000元。
根據《增值稅暫行條例》及實施細則規定，將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應視同銷售計算銷項稅額。甲公司會計處理：借：在建工程38 500；貸：庫存商品30 000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8 500。
四、剩余工程物資的增值稅會計核算
自營建造固定資產剩余的工程物資，可分為以下三種情況來進行會計核算：
1. 剩余工程物資對外處置。
例4：接例1，甲公司20×5年11月20日將剩余的工程物資58 500元，對外出售，出售價格為60 000元（不含稅），款項已收取存入銀行。
剩余工程物資對外出售所取得收益，企業會計準則沒有明確規定計入什么科目。比較普遍的會計處理是計入其他業務收入，計繳增值稅，相關工程物資成本計入其他業務成本。按此觀點，甲公司會計處理：借：銀行存款70 200；貸：其他業務收入60 000，應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10 200。借：其他業務成本58 500；貸：工程物資58 500。
但筆者認為，上述會計處理存在以下問題：①購進工程物資時沒有計算允許抵扣的進項稅額，而銷售剩余工程物資時計算銷項稅額，對企業稅負不公平。②購進工程物資用于自營建造固定資產應屬于非日常經營活動業務，處置剩余工程物資也應屬于非日常經營活動，其處置的凈損益應該屬于利得或損失，不應該作為收入。
因此筆者理解或建議，剩余工程物資對外處置應納入營業稅范疇，處置過程中的凈損益應計入營業外收入或營業外支出。假定營業稅稅率為5%，甲公司會計處理：借：銀行存款60 000，營業外支出1 500；貸：工程物資58 500，應交稅費——應交營業稅3 000。
2. 剩余工程物資轉為原材料使用。
例5：接例1，甲公司20×5年11月20日將剩余的工程物資58 500元，轉為原材料使用。
根據增值稅暫行條例及實施細則，剩余工程物資轉為生產用原材料，由非應稅項目轉為應稅項目，原不允許抵扣的進項稅額可以抵扣。甲公司會計處理：原材料入賬價值：58 500÷（1+17%）=50 000（元）。借：原材料50 000，應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8 500；貸：工程物資58 500。
但在實務中，剩余工程物資部分的增值稅抵扣憑證重新取得比較繁瑣，且企業剩余工程物資一般較少，基于重要性的要求建議將其轉為原材料，原進項稅額仍然不允許抵扣。此處理也可促進企業購進工程物資時更謹慎，有利于節約。
3. 剩余工程物資備用。備用的工程物資，用途沒有改變，因此不需另外進行會計處理。
【作 者】
丁希寶
【作者單位】
（濱州職業學院經濟管理系 山東濱州 256600）
