摘要：電力企業(yè)生產(chǎn)管理自用電屬于在電力生產(chǎn)加工過程中正常的生產(chǎn)成本，首先是其對應的購電環(huán)節(jié)的進項稅額應該正常抵扣，不存在進項稅額轉(zhuǎn)出問題。
生產(chǎn)管理自用電是指電力生產(chǎn)供應企業(yè)在對外購電力進行輸配電生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)過程中的正常消耗用電，并非電力企業(yè)職工個人用電，個人用電與普通消費者一樣繳費，不屬于此文中討論的內(nèi)容。在日常工作中，電力企業(yè)要求將生產(chǎn)管理用自用電錄入電力營銷管理系統(tǒng)作為電力企業(yè)銷售電量處理，且對自己單位開具發(fā)票，分別作收入和成本處理，并要求同時上繳國家各項電力代收基金。筆者對此做法不認同。
1. 違背企業(yè)會計準則中關(guān)于收入確認的原則。企業(yè)會計準則中規(guī)定，“收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”，以及“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是構(gòu)成確認銷售商品收入的重要條件”,生產(chǎn)管理自用電同時作收入和成本,不會導致所有者權(quán)益的增加，也不存在商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移問題。錄入電力營銷系統(tǒng)作收入，會存在虛增售電量及收入。
2. 違反《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》。《發(fā)票管理辦法》中第二十條關(guān)于發(fā)票開具的規(guī)定為：“銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。”而供電企業(yè)不能自己給自己開具發(fā)票。
3. 給人為操縱線損提供了機會。按現(xiàn)行做法，生產(chǎn)管理自用電作為企業(yè)的收入和成本進行核算，不影響電力企業(yè)經(jīng)營利潤指標，但對此部分自用電量的統(tǒng)計會增加售電量，因不存在電費回收的風險，也不影響利潤指標的完成，成為人為操縱線損的機會。
4. 生產(chǎn)管理自用電不存在視同銷售及補繳增值稅問題。在稅務檢查中，稅務部門曾提出生產(chǎn)管理自用電屬于視同銷售行為，應該補繳納增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（2008年修訂版）第四條規(guī)定了38種視同銷售行為，但生產(chǎn)管理自用電不屬于視同銷售中的任何一種情形。
企業(yè)生產(chǎn)管理自用電不應作為企業(yè)銷售收入，也不存在補繳稅的問題。電力企業(yè)生產(chǎn)管理自用電屬于在電力生產(chǎn)加工過程中正常的生產(chǎn)成本，首先是其對應的購電環(huán)節(jié)的進項稅額應該正常抵扣，不存在進項稅額轉(zhuǎn)出問題。其次雖然電力企業(yè)作為終端用戶也在用電，但只要是屬于生產(chǎn)管理的用電則不存在補繳增值稅問題，因為電力供應企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，即使稅務上要求作收入處理，其憑發(fā)票后進項稅額可以抵扣，也不存在應補繳稅的問題。其中，如果不開具發(fā)票會導致增值稅進項抵扣鏈的斷裂，與“一般納稅人購進貨物和商品用于繼續(xù)生產(chǎn)加工的增值稅進項稅可以抵扣”的規(guī)定相矛盾，而開具發(fā)票又與發(fā)票管理開具的規(guī)定相矛盾，唯有取消將管理自用電作為銷售收入的處理方法才會解決此矛盾。類似的情況如自來水公司管理用水，石油公司生產(chǎn)管理用油，家俱生產(chǎn)廠辦公用家俱等也是一樣的道理，其管理用電構(gòu)成其產(chǎn)成品成本的一部分，不應作收入，也就不存在補繳稅的問題。
建議對生產(chǎn)管理自用電部分規(guī)定只能單獨裝表計量進行管理考核，以控制在國家規(guī)定的合理的線損范圍內(nèi)，營銷系統(tǒng)不再錄入此部分電量，也不再作相應收入和成本的核算。
【作 者】
樂邦權(quán)
【作者單位】
重慶市忠縣供電有限責任公司
