摘要：根據《財政部 國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》，“免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，在出口時免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
增值稅“免、抵、退”是稅收實務和稅法學習的難點之一，本文采用一個案例來闡述巧用EXCEL實現增值稅“免、抵、退”稅自動計算的新方法。
例：A公司系符合“免、抵、退”稅政策的一家生產企業，設出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2012年6月份發生經濟業務：自營出口產品1萬臺，離岸價格（FOB）為每臺100美元，美元對人民幣牌價為7.0，內銷貨物不含稅的銷售額為4 500萬元。本期購入材料準予抵扣的進項稅額為800萬元，增值稅發票已通過認證。A公司上月留抵待扣進項稅10萬元，A公司本期免稅購進的原材料為進料加工免稅進口料件，其組成計稅價格為100萬元。試計算A公司當期“免、抵、退”稅額。
1. 手工計算。①免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=100×（17%-13%）=4（萬元）。②當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=1×100×7×（17%-13%）-4=24（萬元）。③當期應納稅額=4500×17%-（800-24）-10=-21（萬元）。④免抵退稅額抵減額=100×13%=13（萬元）。⑤免抵退稅額=1×100×7×13%-13=78（萬元），21<78，則當期應退稅額=21（萬元）。⑥當期免抵稅額=78-21=57（萬元）。⑦期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額=21-21=0（萬元）。
手工計算雖涉及數字不多，但計算公式較為晦澀難懂，為了提高“免、抵、退”稅的計算效率，下面給出一種通過構建EXCEL模板自動進行“免、抵、退”稅計算的方法。
2. 構建EXCEL模板計算，見右圖。
模板說明如下：
（1）為了方便使用，模板分為A、B兩列，A列分為公用參數區和主要公式區兩個部分。公用參數區中A3:A7是免抵退稅計算所用到的公共參數指標，A9:A20是按計算步驟設置的免抵退稅的計算公式指標。B列是數據輸入和輸出區。虛線方框區域B3:B7、B10、B12和B15為數據輸入區，虛線方框內加粗顯示的數據為輸入或引入數據；B列的其他區域為公式編輯區（數據輸出區），事實上編輯狀態下的公式編輯區和數據輸出區完全重合。為了表述的方便，將B列的相應單元格公式分別顯示在右側的相應單元中，實際模板并沒有這個區域。
（2）模板具有很強的適用性，可用于實行免抵退稅辦法的所有出口企業的免抵退計算。只要修改數據輸入區的任何數據，數據輸出區的計算結果將會自動更新，可大大提高增值稅免抵退稅的計算效率，減少企業稅收實務人員的工作量。
【作 者】
鄧文霞
【作者單位】
（濮陽職業技術學院工商管理系 河南濮陽 457000）
