【摘要】本文以滬深交易所XBRL項目為研究對象，通過與美國證券交易委員會的XBRL項目對比，發現不足，借鑒相關經驗，對構建和完善我國XBRL網絡財務報告示范服務平臺提出建議。
【關鍵詞】滬深交易所 XBRL 網絡財務報告 信息披露平臺
一、研究背景
作為信息時代網絡技術與信息披露結合的產物，可擴展商業報告語言（XBRL）為財務報告數據的標準化和共享提供了有力支撐。我國近年來積極推進XBRL在中國的應用，取得了顯著成績。滬深交易所已經建成了利用XBRL技術的相關信息披露平臺。作為XBRL網絡財務報告信息的重要載體，這一披露平臺的設計和應用的合理性直接關系著XBRL技術優勢功能是否實現，更是直接關系到使用者對XBRL應用的認可度。
滬深交易所XBRL網絡財務報告示范平臺的建設與應用，盡管已經在國際網絡財務報告信息披露實踐中處于領先地位，但是該平臺在對信息披露的實時性、完整性、易理解性等方面還存在明顯不足，主要包括其所提供的上市公司的信息缺乏共享性，上市公司的數據之間難以實現可比性，不具有權威性，也無法滿足外部使用者對上市公司財務信息的需求。
本文將滬深交易所XBRL項目與國際經驗進行系統比較，發現兩者存在的問題和缺陷，借鑒美國應用XBRL的經驗，針對缺陷，提出完善我國XBRL服務平臺的建議，旨在進一步推動我國XBRL的實際推廣和現實應用。
二、滬深交易所XBRL項目與美國相關項目的比較
XBRL發源于美國，也在美國發展壯大，美國聯邦金融機構監管委員會（FFIEC）和美國證券交易委員會（SEC）的XBRL應用項目是兩個典型的代表。FFIEC的中央數據庫（CDR）系統項目是美國第一大規模XBRL應用項目。SEC在2005年2月宣布，在美國上市公司中實施XBRL的自愿報送計劃，作為公共信息電子披露系統（EDGAR）的補充數據；2006年9月，SEC將利用XBRL技術對基于表格式的EDGAR改造成為一套強大的實時可交互搜索工具（IDEA）。
將滬深交易所XBRL示范服務平臺與SEC的XBRL應用項目進行比較（見下表），有利于學習和借鑒XBRL應用的先進技術，推動我國XBRL網絡信息披露平臺的建設和應用，為廣大信息需求者提供方便、快捷的服務平臺。
[項目&上交所XBRL信息披露平臺&深交所XBRL信息披露平臺&SEC的IDEA交互式信息披露平臺&報告
類型&年報、季報和半年報&年報、季報和半年報&年報、季報和半年報；實時財務信息&報告
內容&重要提示；釋義及重大風險提示；會計數據及財務指標摘要（包括報告期末公司前三年主要會計數據和財務指標、境內外會計準則下會計數據差異、非經常性損益項目和金額、采用公允價值計量的項目）；董事會報告；重要事項；股份變動及股東情況；董事、監事、高級管理人員及員工情況；公司治理；內部控制；財務報告和備查文件目錄等11項內容&基本信息；股本結構；主要指標（投資與收益、償債能力、盈利能力，經營能力和資本構成等15個指標），資產負債表；利潤表；現金流量表&完整的財務報表信息；附注和可能的附表有關的財務要點；公司的投資計劃；各期各公司高級管理人員薪酬信息；管理者分析與討論報告&行業
比較&最多可同時選取3個公司進行行業比較&最多可選擇4個公司進行行業比較&各期各公司數據可比&圖表
分析&折線圖和柱形圖&折線圖和柱形圖&折線圖和柱形圖&實例
文檔&否&是&是&年度
比較&無法進行年度比較&提供連續5年的數據&是&]
上交所與深交所XBRL信息披露平臺都提供了年報、季報和半年報，但是相對SEC的IDEA實時可交互數據庫而言，缺乏報告實時財務報告的資料，SEC基于XBRL的信息披露系統根據不同信息用戶的不同需求提供多層面的信息。
同為中國大陸的證券交易所XBRL服務平臺，上交所與深交所的技術環境與法制環境極其相似。因此，從比較結果看，上交所的XBRL服務平臺與深交所的XBRL服務平臺的差距不是很大。
三、滬深交易所XBRL項目存在的不足
1. 披露內容缺少擴展性。可擴展性商業語言的可擴展性來源于分類標準的可擴展性。除通用分類標準外，監管機構或其他方面可能根據特定報告的需要，在通用分類標準基礎上進行擴展，制定特定的分類標準。創建一套能涵蓋所有報告主體所需元素的分類標準具備一定的難度，XBRL的靈活性就是允許信息使用者和報告主體通過對既定分類標準進行擴展來增加元素。
從滬深交易所XBRL項目的內容看，一直停留在傳統財務報告的內容，缺乏可擴展性，沒有真正體現XBRL可擴展性的優勢。滬深交易所應用XBRL技術進行信息披露的現狀，與使用傳統的財務信息披露方式沒有區別。雖然上交所XBRL信息披露平臺披露的內容優于深交所，但也僅是對公司治理結構、股東大會情況、董事會報告等信息進行披露。而大量表外信息，如人力資源、企業合同、生產能力、客戶滿意度、企業聲譽及投資等對公司財務狀況有影響的信息并沒有納入XBRL網絡財務報告信息披露的內容。
有關研究表明，從會計信息質量方面，SEC的XBRL信息平臺質量最高。在SEC的EDGAR系統改造過程中，最重要的先導工作是改進工作流程，基于XBRL收集和存儲數據的IDEA系統，投資者和分析師不但可以搜索信息，而且可將其中的信息立即下載到程序軟件中，并使用其他網絡工具共享信息，使任何人能得到實時數據。IDEA支持自動搜索最新公布的SEC披露文件，并將所需數據直接發送到個人電腦。可見，在這一方面中外差距是明顯的。
2. 信息貢獻度較弱。滬深交易所XBRL項目所提供的數據，僅實現了本交易所上市的公司信息的提取和分析，沒有實現擴展信息的數據共享。從這一點來看，我國滬深XBRL項目僅僅是試驗性的，并沒有真正實現XBRL技術的優勢功能。XBRL項目應該充分實現數據的開放和共享，才能推動XBRL在我國的真正應用。
3. 信息缺乏法定效力。在滬深交易所XBRL項目的顯示頁面上都附有特別提示“XBRL實例文檔數據僅供參考，請以公司披露的PDF文件為準”，這說明XBRL實例文檔法律地位的缺失以及缺乏信息權威性，這一方面真實體現了XBRL項目在國內應用的實際現狀，另一方面也影響了XBRL在我國的應用。
4. XBRL示范服務平臺操作層面存在不足。與美國XBRL示范服務平臺相比較，滬深交易所示范服務平臺缺乏網站協同辦公與資源整合的能力，在信息定位、多語言披露和與用戶互動方面存在不足。
四、進一步完善滬深交易所XBRL項目
1. 以改進工作流程為先導。XBRL只是技術載體，應用XBRL構建信息披露平臺的目的是降低信息交換的成本，提高財務信息的可獲得性。美國聯邦金融機構監管委員會的基于XBRL的中央數據庫在2005年投入使用，金融機構使用獨立的軟件公司開發的工具報送XBRL格式的財務數據，存儲在美國聯邦金融機構監管委員會的中央數據庫公共數據中心，向監管機構和公眾公開金融機構使用軟件供應商提供的軟件編制XBRL格式的監管報告后，在向中央數據庫提交前要先進行驗證，這就顯著地降低了監管機構和金融機構之間校驗和探討的成本。借鑒美國應用XBRL技術的經驗，滬深交易所應當改進網絡財務報告流程，實現全方位網絡財務報告可靠性、相關性和可擴展性。
2. 完善XBRL分類標準的制定。制定XBRL分類體系，應當有成熟的理論基礎作為支撐。在XBRL相關研發過程中，建立XBRL分類標準的關鍵前提是定義企業的基本財務數據信息。定義基本財務數據，需要對財務數據本質有充分的理解和認識。張天西等（2006）提出XBRL研究領域分類標準制定的理論基礎，以財務信息元素理論為主，將會計理論、數據庫理論相結合，嘗試建立了以財務信息元素概念為結構的XBRL理論體系，具有一定說服力。
當前，國際會計準則理事會正在努力把國際財務報告準則轉化成XBRL格式，這中間最重要的就是要構建XBRL分類標準。對國際財務報告準則的數字化轉換，主要是創建用于表示財務報告概念的XBRL“要素”或“標記”（tags），這些“標記”以一種邏輯結構進行組織，即XBRL分類體系。XBRL的“要素”雖然只能通過計算機識別，但是每一個要素都能夠與一個或者幾個已知的概念聯想到一起，而且不局限于使用一種語言，方便對依據不同國家會計準則編制的以不同語言披露的財務信息進行分析比較。
目前，國際財務報告準則XBRL分類體系已定義了3000多個唯一的要素來代表財務報告中的概念，不過，該體系仍保留了充分的可擴展性，以方便擴充數字化信息，從而滿足企業財務狀況與經營業績的特殊性需求。我國可以直接借鑒這一國際成果。
3. 構建公共信息披露平臺，開發配套產業供應鏈。目前，滬深交易所還不能實現信息共享，阻礙了XBRL技術在我國的應用，所以構建一個公共的XBRL網絡財務報告信息披露平臺尤為重要。實現XBRL網絡財務報告共享，應當具有相同的上市公司信息披露標準，同時在技術層面相互補充、相互學習，實現信息共享。
首要的基礎工作是完善分類標準，實現行業內、企業間的數據可比性。另外，應當完善與XBRL配套的產業鏈，專業的XBRL 技術提供商與財務軟件、審計軟件及ERP系統軟件供應商的結合，開發出更適應XBRL技術的適用軟件，加快XBRL軟件技術的發展。XBRL報告的供給方和使用方所應用的軟件程序開發，需要企業、會計師事務所、軟件公司、證券交易所等形成合作關系。
4. 實現信息披露內容多元化和形式多樣化。隨著信息時代的到來，獲取信息內容和速度成為制約投資者進行投資的主要因素。XBRL的信息披露服務平臺，應當為投資者、政府、審計機構、監管機構等利益相關者提供高度共享的信息，方便使用者快速獲取和分析的企業財務與非財務信息。
為滿足信息需求者日趨多元化的信息需求，XBRL平臺應在原有基礎披露更為詳盡的財務信息和非財務信息，包括：①企業戰略信息，包括企業的戰略與目標、產業結構對企業經濟的影響；②披露完整的財務報表信息、附注，以及與經營活動、投資活動、籌資活動相關的財務計劃，經濟數據變化的原因及管理者分析和討論的報告等表外信息；③有關企業財務風險和經營風險的信息，包括政治風險、法律風險、利率風險、市場競爭風險和經營風險，以及企業的應對措施等；④公司內部治理結構以及管理層信息；⑤稅務信息等。
實現披露的多元化，也要實現信息跨期披露，為信息使用者提供全面而透明的財務和非財務信息。XBRL網絡財務報告信息披露內容的多元化，必須要求其披露形式的多樣化。報告使用者既可以得到標準的財務報告，也可以根據自己的需求生成一份自定義的財務報告。提供圖表或背景信息進行輔助說明，幫助使用者深度比較公司各個時期各項財務報表的數據。方便同行業比較，幫助用戶進行理解。
5. 完善網站導航性服務。XBRL網絡財務報告信息披露平臺在完善提供的信息過程中，應當同時注重信息披露平臺網站導航功能的建設，提高用戶體驗。完善網站的協同辦公與資源整合能力，同時為用戶提供其他形式網上財務報告鏈接。為報告使用者提供幫助功能，詳盡用戶在使用過程中遇到的問題及解決方法，幫助財務報告使用者生成和分析企業信息。
另外，XBRL網絡財務報告信息披露平臺還應當提供XBRL網絡財務報告的生成工具、轉換工具以及分析工具的免費下載，為推動XBRL技術的應用奠定成本基礎。對于軟件開發商而言，滬深交易所應當及時公開分類標準，并提供開發指南，方便軟件開發企業公開利用分類標準，為軟件開發提供指導，以便開發高效、符合要求的軟件。
五、結語
綜上所述，滬深交易所XBRL網絡財務報告信息披露平臺我國推行XBRL的重要網絡平臺，相關部門及組織要共同努力，通過政策、技術等多元途徑，構建一個多元化、多樣化和服務型的信息披露平臺，讓使用者體會XBRL網絡財務報告的優勢，更好地推進XBRL在我國的推廣和應用。
主要參考文獻
1. 張天西.網絡財務報告：XBRL標準的理論基礎研究.會計研究，2006；9
2. 沈穎玲.會計全球化的技術視角——利用XBRL對構建國際財務報告準則分類體系.會計研究，2004；4
3. 趙紅英.可擴展商業報告語言XBRL在我國的應用分析.中國管理信息化，2008；11
4. 萬紅波，曹麗麗.以目標為導向制定XBRL分類標準.財會月刊，2011；20
5. 韓光強.現行會計準則下XBRL應用對會計信息質量的提高.財會月刊，2010；17
【作 者】
胡 波（博士） 郭 雙
【作者單位】
（中華女子學院管理學院 北京 100101）
