摘要：強化基礎，規范財務會計行為，建章建制，保證各項業務有序，營造良好的內部控制環境。
我國高等教育歷經十多年快速發展，已經邁入了高等教育大眾化發展階段，學校成為自主辦學的法人實體。產業資本、民營資本、私人資本的進入帶來了投資主體和經濟利益多元化，相應的是對高校辦學的合規性、資產的安全性、財務信息的真實和完整性、可持續發展提出了要求，進而對高校治理結構，內部管理，財務會計信息也提出了新的要求。本文就建立和完善高校內部控制規范，加強財務會計管理，提升管理水平，規避和防范風險進行探討。
一、提高認識，樹立內部控制理念
長期以來，高校經費的來源渠道主要是依靠財政撥款，這就使得部分高校衍生了重計劃輕考核、重錢輕物、重用輕管的思想。特別是改革開放以來建立的股份制高校、民營高校，以及相當一部分由從前的中等專業學校整合升格的高校領導層，與企業的領導不同，他們對財務會計關注的程度不夠，財會法規、財務管理、會計知識知之甚少，經濟責任意識淡薄，在高校責任管理制度的建設上缺乏對財務管理、會計核算方面的相應激勵與約束機制。
目前，我國尚未出臺規范高校的內部控制體系，各高校建立相關的內部控制制度主要是根據國家相關法規、財務準則、會計制度，并參照企業的內部控制規范制定的。但是，高校的內部管理制度往往不能完全體現高校自身的特點，難以根據本校實際自行創新，更談不上科學合理。這與長期以來，相當一部分高校管理者來自教學第一線，他們雖然是專業學科方面的權威，但在學校財會管理方面的知識卻相對貧乏，同時也與主管部門對高校管理層很少進行財會法規、管理知識的培訓有很大關系。因此，首先要提高對財務、會計認識，建立完善內部管理制度，樹立依法理財的理念。其次要樹立依法管理意識。提高財務管理認識，樹立依法理財思想，糾正只重視學科不重視財會工作的傾向，重視和支持會計機構和會計人員依法履行職責，把財務管理工作放到教學、科研同等重要的高度。其三廣泛宣傳培訓。需要加強對高校管理層及所有員工宣傳、培訓，認識到財務會計工作是經濟管理工作的重要基礎。
二、強化基礎，規范財務會計行為
伴隨著高校改革和發展，高校的財務會計工作由以前比較單一變為相對復雜。比如經費來源，既有各級財政撥款、也有主管部門補助，有學校收費、也有投資者供給，還有捐贈收入，同時有學生的各項代管結算資金。業務包括，收付及票據管理、非稅收入上繳、國庫集中支付、政府采購、稅收代扣代繳、有新區建設、貸款管理和債務化解、有校辦產業改制、后勤社會化、獨立院校發展中的業務等等，給高校管理、會計核算和監督增加了困難，進而使高校的各項風險加劇。因此，加強包括財務會計在內的基層工作，建立良好的會計工作秩序,逐步實現會計基礎工作的制度化、規范化、科學化,規范財務會計行為顯得十分迫切和重要，同時對不斷提高高校的管理和決策水平,提高教育經費的使用效益起著極其重要的作用。
三、建章建制，保證各項業務有序
?。ㄒ唬I造良好的內部控制環境
環境要素是高校建立完善內部控制制度的基礎，也是保證內部控制制度建立并使之得到貫徹實施的保證。主要包括單位層面、機構設置及責權分配、內部審計、人力資源、高校文化、社會責任和法制觀念等。
單位層面也就是高校治理結構，是內部控制環境的最高層次，它是健全和完善內部控制制度的基礎?！罢\信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬。”的國家會計學院實行董事會領導下的院長負責制，董事會由財政部，教育部等組成。董事會主席由財政部部長擔任。學院管理層面包括辦公室、教務部、教研中心、信息中心、總務部等部門。“嘉庚精神立校，誠毅品格樹人”的集美大學實行校董事會下校長負責制，校董會是學校重大事務的宏觀決策機構。校董會主席由福建省人民政府省長兼任。目前許多院校實行的是黨委領導下院長、校長負責制，不少的院校書記、院（校）長一肩挑。不論高校是政府投資建設的、還是民營資本建設的、或者是股份制建設的，治理結構框架應當符合內部牽制原則。不管采取什么治理結構，要明確董事會、校委會，書記，校（院）長各自權、責、利的劃分；要明確財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用，特別是“三重一大”事項民主決策機制是否健全。
科學高效的機構設置應當根據國家有關法律法規，依據院校章程，按照相互牽制、權責劃分、信息流通等要求，科學界定決策、管理、執行、監督等各方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制約機制。
（二）強化風險評估和控制
高校應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。風險評估至少每年進行一次，當外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化時，應及時進行風險重估。采用不相容職務相互分離、授權審批等科學方法，側重從內部控制工作的組織，機制的建設，管理制度的執行，關鍵崗位和工作人員的控制，財務信息的編報等方面，重點對高校治理結構、預算管理、收支管理、內部審計、紀檢監察、政府采購、合同管理、項目建設、資產管理等進行評估和控制。
?。ㄈ┘訌姌I務活動控制
按照《行政事業單位內部控制規范（試行）》，高校的業務層面的控制主要包括預算管理、收支管理、政府采購、合同管理、基建、資產管理等。
預算控制的重點是建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算內部管理制度，確保預算編制、審批、執行、評價等不相容職務相互分離；預算編制應當做到程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確；加強預算執行和績效管理，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。
收支控制的重點是單位的各項收入、支出應當由財會部門歸口管理，進行統一會計核算，嚴禁設立賬外賬。收入方面要加強對高校向學生收取的各種代管款項、高校后勤和校辦企業的收費管理；支出方面應當建立健全支出內部管理制度，建立健全票據管理制度和加強債務管理。
加強政府采購預算與計劃、政府采購活動、驗收等政府采購的管理，建立健全政府采購內部管理制度，明確相關崗位的職責權限，確保需求制定與內部審批、招標文件準備與復核、合同簽訂與驗收、驗收與保管等不相容崗位的相互分離。
資產管理控制重點是建立健全包括貨幣資金管理崗位責任制、銀行賬戶管理、實物資產和無形資產的管理、外投資的管理等制度；對資產實行分類和歸口管理，加強貨幣資金控制。
項目建設控制重點是建立完善項目建議、可行性研究與項目決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與竣工審計等不相容崗位相互分離制度；建設項目相關的議事決策機制和建設項目建議書、可行性研究報告、概預算、竣工決算報告等相關的審核機制；建設項目資金實行?？顚Ｓ茫谝幎ǖ臅r限及時辦理竣工決算，組織竣工驗收和審計。
加強各種合同的控制和管理，建立合同管理制度，明確合同的授權審批和簽署權限。對合同進行歸口管理，建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協調機制，并加強對合同履行情況實施有效監控。
（四）建立有效的信息管理與溝通機制
建立一套適合高校發展的財務信息管理平臺，將部門預算、國庫集中支付、政府采購、資產管理、財務結算、會計核算、財務分析決策、財務查詢、網上銀行和校園一卡通等，通過信息化技術進行無縫鏈接，實現資源共享，達到事前預測、事中控制、事后監督管理的全方位管理目的，為高校內部會計控制目標的實現提供有力保障。
（五）制定內部控制監督制度
首先，建立健全內部監督制度，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求。其次，建立內部監督機構，明確職能、職責、權限，賦予相應的權利。內部審計按不相容職務相分離的原則應與財務部門分開設立。直接對校董事會負責。再次，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查。將內部控制落實到實處。對監督過程中發現的問題，要分析缺陷的性質和產生的原因，提出整改方案并跟蹤缺陷整改情況。其四，高校應有通過外部的檢查來發現內部控制缺陷的觀念，內部審計機構還應主動配合外部單位（上級部門、審計、財政、監察）的檢查；按照規定委托社會中介機構對內部控制制度的有效性等進行鑒定和評價。其五，定期對內部控制的有效性進行自我評價。根據內部監督和外部檢查情況，進行自我評價，寫出自我評價報告，及時向管理層和有關方面報告，進一步完善內部控制制度。
作者單位： 袁 莉 四川信息職業技術學院 翟昌?！V元市財政局 袁術洪 西南財經大學
