摘要：一方面提高稅務稽查的法律地位，適應現代化科技日益發展和知識經濟時代的需要，選就一批政治強、業務精、作風正的稅務稽查工作隊伍，已顯得尤為迫切和重要。
隨著稅收征管改革的不斷深化，新的稅收征管格局逐步建立和完善，稅務稽查工作進入了一個新的發展時期，稅務稽查在稅收工作中的地位和作用越來越突出。面對新形勢，稅務稽查工作也暴露出一些與新時期稅收工作不相適應的問題和矛盾，現行的稅務稽查運行機制不夠完善，缺乏嚴密高效的地稅稽查運行機制；稽查人員力量不足，辦事效率低；稅務稽查執法不力，缺乏剛性，稽查威懾作用不強等。本文就當前稅務稽查工作進行一些粗淺分析的基礎上，提出新形勢下強化稅務稽查的探討性意見。
一、稅務稽查工作存在的幾個問題
2000年麗水撤地設市后，市本級地稅稽查機構重新組建，全面實行一級稽查工作機制，初步實現從粗放型到集約型的轉變。推行以“選案、檢查、審理、執行”四分離的內部監督制約機制，各環節分工明確，相互配合，相互制約，既克服了權力過于集中帶來的弊端，又有效地提高了辦案質量，有利于打破條塊分割，行政區劃、利益驅動等不利因素影響。但從目前的實踐情況看，稅務稽查形勢不容樂觀，迫切需要解決的問題也很多。
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1、稽查人員力量不足，難以擔負日益繁重的稽查任務。就市本級稽查局而言，全局干部26名，占市地稅干部人數24%，其中從事專職稽查人員僅有13名，占市地稅干部人數12%，而所擔負的市本級企業及個體戶戶數15470戶的日常檢查、專項檢查、專案檢查及群眾舉報案件查處工作任務，并且還要對下級稽查機構工作的指導、協調工作，工作任務繁多，案件查處達不到一定的廣度和深度，稽查局成為應付“專項檢查”、“舉報檢查”的“應急隊”。使得稽查難以從稅收征收管理全盤工作的角度考慮部署工作，稅務稽查的職能發揮局限在一個很狹窄的范圍內。難以全面履行賦予稅務稽查工作職責。目前實際上僅能承擔專項檢查和專案檢查。專項檢查也是一個接著一個，時間緊任務重。
2、稽查人員政治素質、業務素質與新形勢的需要有較大差距。稅務稽查工作始終存在查證與反查證，揭露與反揭露的較量，尤其是稅務違法案件具有很強的隱蔽性和多樣性等特征，這就要求稽查人員不但要具備靈活的查賬技術和豐富的辦案經驗，而且還要有強烈的責任感，才能準、狠、快地打擊涉稅犯罪行為。但是，從目前地稅稽查人員結構看，絕大部分稽查人員沒有經過稅務稽查專業正規培訓，雖然相當一部分的稽查人員對自身業務素質的提高比較重視，但對自身政治素質的培養往往比較放松，造成稽查人員政治素質與業務素質參差不齊，難以適應日益復雜的稽查工作和新形勢的需要。
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稅務稽查運行機制主要體現在四個環節，即稅務稽查對象確定、稽查實施、稽查審理和稽查執行。這種運行機制為規范稅務稽查，保證稅務稽查工作質量，發揮了積極作用，但在實際運作中，還存在一些問題。
1、選案盲目。目前許多稅務稽查部門的選案主要靠有限的資料進行人工操作，缺乏對稽查對象財務、經營、納稅情況等信息的綜合分析，憑主觀意志選擇稽查對象，使選案工作盲目性和隨意性大，顯失公正科學。
2、許多稽查人員在檢查過程中只會就賬查賬，稽查方法呆板、單一，注重實體稽查，忽視執法程序。而對比較復雜的問題缺乏綜合分析能力。有的稽查人員對實體稽查很重視，而忽視了程序的執行，這也是稅務機關處理決定在復議和訴訟中經常被撤銷和判為敗訴的主要原因。
3、稽查四環節之間的關系尚未理順。各環節工作不夠連貫，辦事拖拉，相互扯皮，稽查工作效率低，案件得不到及時查處，群眾多次上訪、民憤很大的案件得不到及時查處結案，稽查缺乏力度，威懾作用不強，難以起到打擊涉稅犯罪分子的作用。
4、管理監督不善。雖然法律法規以及制度對稅務稽查環節的監督管理也作了嚴格規定，但在執行過程中被削弱了。目前對稽查環節的監督主要依靠內部工作質量和執法情況的考核，以及上級對下級的抽查，即使發現了一些問題，也是從輕處理或不了了之，很難起到有效的監督管理作用。
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稅務稽查部門從案件的查處到案件的的終結，雖然經過選案、檢查、審理、執行四個環節的層層把關，但由于“隨意性”、“無序性”和“行政干擾”、“人情網”等情況的存在，使有些案件的查處工作出現了“進場檢查嚴肅認真，中途檢查模糊不清，案件定性畸重畸輕”的不良現象。嚴重影響了稅務執法的嚴肅性和公正性，極大地削弱了稽查的執法剛性。具體表現在以下幾個方面。
1、調查取證難。對稅務稽查查出來的問題，有些納稅人會引以為戒，及時改正自己的違法違規行為；有些納稅人則“吃一塹，長一智”，以后偷騙稅的手段更加隱蔽。例如，有些納稅人一方面用健全的財務制度，規范的會計核算掩人耳目；另一方面采用現金交易進行賬外經營活動，這種體外循環的經營活動，給稽查案件的取證增加了很多困難。
2、審理定性難。一是地稅稽查人員在取證時往往不考慮納稅人偷稅動機，所取證據沒有明確是故意偷稅，還是過失偷稅。二是處理一些涉稅案件時擔心一旦作出處理或處罰決定會影響征納雙方關系，影響地稅機關與地方政府的關系。三是在日常地稅稽查中，稅務檢查人員對有關涉稅問題已經查明，但在還沒有作出稅務稽查處理意見時，納稅人便主動到稅務部門補辦申報稅款，而《稅收征管法》對此如何定性無沒有明文規定，造成審理時對有關問題難以定性。
3、處理執行難。當前，大量的個體工商戶和私營企業，所有者與經營者合二為一，企業經營規模小，基礎管理薄弱，接受稅務稽查后，趁處理、處罰決定書尚未下達，就遠走他鄉，執行起來自然有難度；在某些涉稅案件中，實施稅務稽查時，某些企業，等處理處罰決定書下達后，企業已改制或破產，地稅部門又沒有及時介入，一旦企業改制完成或破產清算完成，稅款就難以追繳入庫。
4、移送定罪難?，F行《稅收征管法》對涉稅犯罪行為作了移送司法機關追究刑事責任的規定，但對某些案件而言，執行起來還有一定難度。一是“移送”難。這主要是認定“偷稅額與應納稅額10%”中的“應納稅額”認定有難度。二是“移送”后定罪難。目前，稅務稽查與司法部門辦案的取證角度和要求不同，造成涉稅犯罪行為難以及時定罪，甚至不能定罪。例如，稅務稽查人員在取證時因受不能搜查住所、不能限制人身自由等的限制，所取證據往往范圍偏小或不能完全證明違法犯罪行為，造成移送案件證據不完整、不充分，致使一些涉案人員趁案情未明了之際銷毀證據，使稅務機關失去補證時機。
二、強化地稅稽查工作的設想和建議
（一）提高稅務稽查的法律地位
1、從法律上強化稅務稽查的執法權限。新《稅收征管法》已賦予了稅務稽查相當多的稅收行政執法權，例如稅收檢查、調查取證、罰款、加收滯納金、沒收違法所得、停止退稅、強行劃撥銀行存款、限制出境、暫扣證照和停供發票等。但從目前的執法實踐上看，還有必要從法律上賦予稅務稽查一定的偵察權，從而提高辦案效率，降低辦案成本，加大打擊偷騙稅行為的力度。
2、從法律上進一步明確稅務稽查機構是惟一的稅務稽查執法主體。關于稅務稽查機構的法律地位，新《稅收征管法》已經予以明確，但是還應當進一步明確稅務稽查機構是惟一合法的稅務稽查執法主體，這才符合新《稅收征管法》第１１條“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約”的立法精神，而且從法律上規范了稅務稽查的內涵，有利于實現稅務稽查的專業化、規范化，保證稅務稽查工作的嚴肅性。
3、從法律角度盡快提升《稅務稽查工作規程》的法律效力。目前，國家稅務總局制定的《稅務稽查工作規程》，僅僅是稅務部門的一個內部規章，不具有法律約束力。那么，如何規范稅務稽查行為，如何約束被查對象，如何使有關部門依法配合稅務稽查，目前還無法可依。因此，有必要盡快修改完善《稅務稽查工作規程》，并使之成為行政法規。
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1、建立健全稽查選案機構和選案制度。通過實行稽查分類管理辦法，使選案工作更加規范化、科學化；盡快研究開發切實可行的計算機選案指標和參數的軟件；加強國稅與地稅之間的信息交流，實現信息共享。健全信息采集網絡，多層次、多角度、多方位地獲取納稅人的經營信息資料，并對獲取的信息進行綜合分析，提出具體、準確的選案疑點，為稽查工作提供準確的案源和清晰的檢查思路成為稅務稽查工作的一項首要任務。
2、注重稅務稽查實施環節在稅務稽查工作的核心作用。一是應重視稅務稽查的通知。下達稅務稽查通知書的目的是告知被查對象做好接受稽查的各項準備工作以及其他有關事項，為提高稽查效率，為案件定性提供有力的證據。二是將稽查中發現的問題及時以書面形式反饋給被查對象，認真核對發現的問題和查補數字以及處理意見的依據，耐心聽取被查對象的陳述申辯，避免不必要的爭議，為案件審理、定性和稅款的入庫創造有利條件。三是大力提高稽查實施人員的素質，改進稽查實施辦法，提高案件查辦質量。要根據選案疑點擬定檢查方案，有針對性地開展檢查，同時要培養良好的觀察能力、分析能力和應變能力，通過一些細微之處尋找案件的突破口，發現重要違法線索，以便查出虛開發票、賬外經營等重大違法案件；在發現案件線索后，還要加強取證工作，及時獲取證據，不給稅務違法者轉移或銷毀證據的機會，為案件定性提供充足的證據。盡快研究開發出計算機查賬軟件，掌握微機查賬方法，提高稽查工作效率。
3、把好案件審理關，確?；橘|量。稅務稽查案件定性是否準確，處理是否得當關系到稅務稽查案件的質量，要建立與稽查實施環節相適應的操作規程，加強對實施環節的監督。一是發現稽查底稿或各類文書必須記載的事項記錄或記錄不完整的，應當作為檢查程序缺陷而退回補充稽查；二是將審理中發現實施環節存在較嚴重問題要實行“復查前移”，提前交其他稽查人員進行復查。三是加大處罰力度，強化稽查職能，保證稽查效果。四是對凝難案件實行集體審理制度，經常性地開展案件質量評比。將每個案件辦成事實清楚、數據準確、證據充分、程序合法、處理處罰適當的鐵案。以提高稽查效率和案件質量。
4、加強管理制度建設。稽查四個環節既是分離的，又是相互連接的，建立健全各環節的責任制，嚴格執行《稅收征管法》、《稅務稽查工作規程》等法律法規以及計劃檢查、限時檢查、集體會審等一系列制度。明確職責，避免案件在某個環節停留過長時間，或相互推諉的人為因素，以達到提高辦事效率，起到從重、從快打擊偷稅犯罪活動，提高稅務稽查執法的社會影響面。
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只有全面推進依法行政，加大稅務稽查執法力度，真正做到有法必依、執法必嚴、違法必究，才能依法查處和嚴厲打擊稅務違法犯罪活動。
1、要有針對性地集中力量，重點查處一批社會影響比較大的稅務違法案件，對涉稅犯罪分子該罰的堅決罰，該移送的堅決移送。通過對稅務違法犯罪分子的沉重打擊，不僅可以起到“敲山震虎”、“殺雞儆猴“的警示作用，更重要的在于”懲治一個，教育一批，治理一片“的目的，有利于提高公民的稅收法制觀念和營造一個良好的稅收環境，使不法分子失去生存空間。
2、加大稅務違法案件的曝光度。稅務稽查部門對查結的典型案件的新聞曝光從“畏難情緒、心慈手軟”向“鐵石心腸，鐵面無私”轉變。通過典型事件新聞媒體的公開曝光，一方面充分體現稅務稽查威懾力和國家打擊涉稅違法行為的決心；另一方面有利于社會各界了解稅務稽查，優化協稅護稅的環境。
3、依法治稅與依法治權并重。稅務稽查人員在執法過程中，必須執法如山，敢于碰硬，真正履行自己的職責，決不允許濫用職權，執法犯法、徇私枉法，切實解決執法中缺位、錯位和越位的問題。真正從思想上筑起拒腐防變的堅固防線，從源頭上加大預防和解決腐敗問題的力度。對執法中造成失職、瀆職和玩忽職守的違法者，不論涉及什么人都要依法嚴格查處，以儆效尤。
（四）提高稽查干部隊伍素質，增強稽查工作動力和活力
適應現代化科技日益發展和知識經濟時代的需要，選就一批政治強、業務精、作風正的稅務稽查工作隊伍，已顯得尤為迫切和重要。為此，稅務機關必須進一步加強稽查隊伍建設，調整和優化稽查隊伍結構，著力提高稽查隊伍干部整體素質。一是加強思想政治教育，扎扎實實抓好理論學習。要用“十六大”思想精神指導稽查部門的黨風廉政建設，教育和引導廣大干部樹立正確的世界觀、人生觀、榮辱觀、道德觀，堂堂正正做人，認認真真干事，不斷增強政治敏銳性和經受各種考驗的能力，為搞好新時期稅務稽查工作提供堅強的思想保證和組織保證。二是堅持以人為本，優化稽查隊伍結構。真正把政治素質好、開拓創新能力強，業務知識水平高的稅務干部選撥到稽查局的領導崗位上來，切實發揮領導班子的先鋒模范作用和戰斗堡壘作用。在嚴格標準、公平競爭、確保人員綜合素質的前提下，加速引進和合理配備稅務稽查人員，充實一批精通會計、法律、外語、計算機開發應用專業的復合型人才到稅務稽查第一線，提高稽查隊伍的整體素質。三是繼續搞好稽查實務和現代科學知識業務培訓。大力提倡鉆研業務，學技術的精神風尚，運用現代化管理手段武裝稽查工作，不斷提高稽查人員與犯罪分子作斗爭的能力和水平，建設一支來之能戰，戰則能勝的稅務稽查隊伍。四是堅持從嚴治隊，強化監督管理。對稅務行政執法人員要做到嚴格要求、嚴格教育、嚴格管理、嚴格監督。對那些有法不依，執法不嚴的必須依法嚴肅查處并清理出稽查隊伍，決不能讓少數“害群之馬”敗壞整個執法隊伍的形象，保證稅務稽查隊伍的純潔和高效。
組 長：戴小杰
成 員：紀亞平
執 筆：紀亞平
