摘要：企業的長期股權投資減值準備業務應按照國家稅務總局的相關規定執行，計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理。
長期股權投資減值準備是針對長期股權投資賬面價值而言的，在期末時按賬面價值與可收回金額孰低的原則來計量，對可收回金額低于賬面價值的差額計提長期股權投資減值準備。而可收回金額是依據核算日前后的相關信息確定的。相對而言，長期股權投資減值這種估算是事后的，不同時間計提的減值準備金額具有不確定性。那么，長期股權投資減值準備如何進行稅務處理?
長期股權投資減值準備的稅務規定
企業的長期股權投資減值準備業務應按照國家稅務總局《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發[2003]45號)文件規定處理。
(一)稅前扣除項目
企業所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發生的據實扣除原則，除稅法規定外，企業根據財務會計制度等規定提取的任何形式的準備金(包括資產準備、風險準備或工資準備等)不得在企業所得稅稅前扣除。也就是說，企業計提的長期股權投資減值準備不允許所得稅稅前扣除，因而應作為所得稅前納稅調整項目。
(二)提取減值、跌價或壞賬準備
企業已提取減值、跌價或壞賬準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業做相反的納稅調整;資產中的長期股權投資，可按提取準備前的賬面價值確定可扣除的金額。
(三)企業已提并作納稅調整的各項準備
如因確鑿證據表明屬于不恰當地運用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。
由以上規定可知，企業按會計準則計提的長期股權投資減值準備在計稅時就成為暫時性差異，企業在計提長期股權投資減值準備的當期應按計提的減值準備調增應納稅所得額。
長期股權投資減值準備的納稅調整
(一)納稅調整金額的計算
因會計準則對應計提各項資產減值準備的期間與稅法規定允許在計算應納稅所得額時扣除的各項資產損失的期間不同而產生的差異，作為可抵減暫時性差異。在計算當期損失應納稅所得額時，企業應在按照會計準則規定計算的當期利潤總額的基礎上，加上按照稅法規定不允許從當期應納稅所得額中扣除但按會計制度及相關準則規定計入計提當期損益的各項資產減值準備金額，調整為當期應納稅所得額。
(二)計算當期應交所得稅和確認當期所得稅費用有關的會計處理
企業應按當期應納稅所得額和現行所得稅稅率計算的金額確認為當期應交的所得稅。在確認當期的所得稅費用時，應當視企業采用的所得稅會計處理方法分別確定：
(1)企業采用應付稅款法核算所得稅的，應按照當期應交的所得稅確認為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。
(2)企業采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關準則要求計提的各項資產減值準備不允許在計算應納稅所得額時扣除的部分，應作為可抵減暫時性差異，并確認為“遞延所得稅資產”。企業應按當期因計提各項資產減值準備產生的可抵減暫時性差異和現行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延所得稅資產”科目，按當期應交所得稅與確認的“遞延所得稅資產”借方金額的差額，借記“所得稅費用”科目，按當期應交的所得稅，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。
企業在年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的涉及資產減值準備的調整事項，如發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應按上述規定調整報告年度的應交所得稅;如發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應將與資產減值準備有關的事項產生的納稅調整金額，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應交所得稅，相關的會計處理按照會計制度及相關準則有關資產負債表日后事項的規定辦理。
作者：蔡昌
