摘要：制定固定資產日常管理維護制度，建立有效的監督管理責任制，加大使用部門和使用人的管理責任，強化使用部門管理資產的責任，借鑒企業會計準則及美國高校會計的相關經驗，逐步實現權責發生制。
隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，固定資產資金來源呈多元化趨勢，如何科學合理的進行固定資產核算與管理備受多方關注。本文試就高校現行固定資產核算與管理做一些探討。
一、高校現行固定資產核算與管理存在的問題
(一)高校現行固定資產核算存在的問題
高校固定資產核算按歷史成本原則反映其購置時的價值，這種會計核算結果存在如下問題：
1.固定資產賬實不符
很多單位對固定資產購入時隨機贈送的物品、或接受其他單位贈送的固定資產及以自籌資金構建的固定資產不辦理入庫手續登記固定資產;還有的單位房屋建筑物在原有基礎上進行更新改造、擴建中增加的費用，或因改建擴建工程而減少資產價值的部分，不調整固定資產賬面價值。資產負債表在任何時點反映固定資產的原始價值，往往出現固定資產賬面價值和實際凈值之間的差距越來越大，賬實不符。
2.虛增凈資產
高等學校凈資產是指資產減去負債后的差額，由事業基金、固定基金、專用基金、事業結余、經營結余構成。其中最主要的內容為購置的固定資產、自行建造環節增加的固定資產在當期一次性列作支出所產生的凈資產、和按收入一定比例計提的固定資產更新維修、修購基金(專用基金)所增加的凈資產。這種核算在購置時列入支出同時按收入一定比例計提修購基金又計一次支出，人為擴大實際支出，虛增凈資產。
3.高等教育培養成本核算不準確
根據國家發展改革委關于《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》發改價格[2005]1008號文件第二章第五條規定：高校教育培養成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊四部分構成。四部分構成中固定資產折舊所占比重最大，而高校現行的做法是：固定資產核算執行《高等學校會計制度》，不提折舊，固定資產在投資形成時全部一次性列作當期支出，計入高校學校教育成本，此階段學生承擔的教育培養成本會一時偏高，而以后各受益年份固定資產在使用過程中，由于損耗而逐漸轉移到成本、費用中去的那部分價值卻不用分攤，使得教育成本偏低，出現生均成本核算前后分配標準不一致，收支不配比，收益性支出和資本性支出界限不清，顯然很不合理。
4.會計核算體系不完整
(1)會計核算主體不統一
高等學校核算教學科研所需要的固定資產是通過學校財務賬戶核算的。而基本建設投資的具體核算需通過基建會計賬戶進行單獨核算，單獨出具相應的財務報告，形成另一個會計主體。在這種核算制度下，高校基本建設資金與學校財務分開核算，基本建設資金流游離于財務核算監督之外，不利于學校經費的使用效率，也影響了會計信息的完整性。
(2)收付實現制的弊端
高等學校會計核算基礎采用收付實現制，由此導致該歸屬期間的成本核算偏高，計算的結余、結轉的事業基金核算失真，這種核算方式，掩蓋了固定資產自購入至報廢之前的資產總值及固定資產在一定時期內因固定資產損耗減值的客觀事實，留下了人為調節當期預算結余的空間。
(3)固定資產投資核算簡單
在現行《高等學校會計制度》中固定資產轉作投資的成本，是按協議價或評估價計算的，在減少固定資產賬面原值時未考慮到協議約定價值或評估價不公允的因素。取得固定資產投資成本收益僅設置“其他收入”科目核算，不能全面反映投資收益的情況。
(二)目前高等學校固定資產管理中存在的問題
1.固定資產管理意識認識上存在不足
目前主要有以下幾種不正確的觀念：一是思想認識上不足，認為高校作為一個培養人才的單位一切活動緊緊圍繞教育，注重的是社會效益，在價值計量上采用歷史成本計價，不核算使用成本，不計算盈虧得失，使得資產管理與財務管理相互脫節。二是在管理上形成重錢輕物、重購輕管。三是固定資產管理方式上按部就班，缺乏創新，忽視了資源優化配置，導致閑置浪費嚴重。
2.固定資產監管粗放，使用效率低
首先，相關固定資產管理制度不健全，很多高校固定資產管理制度不全，責任未落實到人，管理不到位。其次，兩個會計主體核算，對基本建設改建、擴建更新改造工程中增加的固定資產，未能在一個會計主體下及時反應固定資產形成情況。再次，對以自籌資金購置或接受捐贈的固定資產、或采購隨機贈送的固定資產，不納入學校統一管理，固定資產登記不及時，形成賬外資產。固定資產對外投資、租借，會計管理制度上的原因，不能及時對固定資產進行跟蹤記錄和登記，造成固定資產流失，賬實不符。
3.管理手段落后，資源共享難
管理方法上，雖然目前大多數高校加強了固定資產信息管理，一定程度上搭建固定資產信息化管理平臺，但功能單一，仍停留在單機版靜態固定資產的建賬、統計上。管理手段上，各院系為擴大規模，盲目爭經費、上項目、大量重復購置，導致閑置、積壓等情況無法及時整體反映，各單位之間缺乏信息的溝通和資源共享，資產利用率低，共享機制不健全。
二、完善高校固定資產核算與管理的措施
(一)改進固定資產會計核算方法，正確核算教育成本
高等學校應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產目錄、分類方法以及每類或每項固定資產的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。建議設置“累計折舊”用以計算高等學校固定資產折舊，計提的方法是：按月對固定資產在其預計使用壽命內按照確定的方法對應計折舊額進行系統分攤(文物文化資產除外)，固定資產預計使用壽命是指使用固定資產的預計期間。除特別規定外，高校對所有固定資產應計提折舊。高等學校一般應當采用按照年限平均法(即直線法)計提折舊，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。
(二)統一會計主體，全面反映高校財務狀況
將基本建設項目納入學校財務“大賬”一個會計主體下，取消“結轉自籌基建”科目，增設“在建工程”科目，下設明細科目，以核算高校基建工程、安裝工程、大修理工程、技術改造工程等發生的實際成本。
(三)逐步實現權責發生制計量基礎
收付實現制會計核算基礎已不適應高等學校發展的要求，由于固定資產不同于其他類資產，具有價值耗損、需要在一定時期得到補償的特性，對于固定資產的計量十分重要，可以借鑒企業會計準則及美國高校會計的相關經驗，逐步實現權責發生制，主體做法是，增設：“累計折舊”、“固定資產凈值”科目，按各個歸屬期計提折舊額。這樣能夠全面、準確地記錄和反映高校的財務狀況，提供真實、可靠、透明的會計信息，提供準確的會計成本。
(四)完善固定資產折舊核算的建議
多年來高等學校實施固定資產折舊一直是人們關注的熱點，為此提出以下建議：
1.關于固定資產單位價值標準
建議參考2006年財政部頒布的《企業會計準則》，結合高校自身的特點給固定資產單位價值標準作出統一規定，解決實際操作中因理解上的偏差、判斷不準確、執行不到位等問題，而給會計實務帶來的難度和不可比性，并結合經濟發展和物價水平的不斷提高，定期進行調整。
2.確定正確的折舊方法
由于高校之前從未計提過固定資產折舊，為保持高校之間可比性，可參照《企業會計準則》的作法，選用：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。
3.關于固定資產折舊年限的標準
固定資產折舊年限以多少年限為依據，在此建議引入企業會計的做法，并參照2008年施行的中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅》及《實施條例》第六十條的規定。
4.建議引入“預計凈殘值”的概念。預計凈殘值是指固定資產預計使用壽命已滿，高等學校從該項固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的凈額。可借鑒企業會計準則的作法，規定一個殘值率，可以考慮殘值率為原值的5%，固定資產提取折舊后，不再提取專用基金——修購基金。
(五)完善固定資產信息網絡管理
高校固定資產管理信息的使用，需要采取多種措施。
首先，各高校應該充分利用自己的校園網絡由單機版靜態管理建立專門的網絡版動態管理系統，利用條形碼技術將資產管理徹底的從以前的管賬變為管物。
其次，設置管理系統用戶的權限，各部門及各使用人可以隨時通過網絡信息平臺查詢對固定資產從采購→驗收→入賬→領用→使用→維修→處置整個過程實時動態的全程指導和監控，滿足各類管理人員的需要。
再次，加大使用部門和使用人的管理責任，強化使用部門管理資產的責任，不同的部門和有關人員按照權責對等的原則，承擔不同的管理責任，以實現了人人監管的目的。同時通過固定資產管理系統的統計功能和查詢功能實行與財務部門會計電算化的對接，實現資產價值與實物價值的統一。促進高校信息共享，提高固定資產使用率。
(六)加強固定資產管理，提高資產使用效率
首先，強化管理意識，各高校應根據國家固定資產管理的相關規定，結合本單位實際，按照“統一領導、分級管理”的管理模式，切實提高對固定資產管理工作重要性的認識，強化全員管理意識，保障固定資產的安全、完整，有效提高固定資產的使用效率。
其次，健全固定資產管理機構，加強固定資產管理人員素質培養，把固定資產管理隊伍建設列入學校整體規劃中去，選拔一批思想進步、責任心強、熟悉政策、懂業務、工作認真的資產管理員，進行固定資產的管理。
再次，完善和健全各項規章制度、固定資產管理制度，做到固定資產管理制度化、規范化、科學化，明晰產權關系，實施產權管理，保障資產的安全與完整，充分合理配置資產。規范固定資產的購買和轉讓規定，制定固定資產日常管理維護制度，建立有效的監督管理責任制，加強內部控制制度，強化約束機制。
(七)完善固定資產投資核算的管理
1.完善高校固定資產初始投資成本的確認與計量。隨著高校固定資產投資規模的不斷擴大以及投資途徑的多樣化，為更符合“實質重于形式”的要求，建議引入企業會計準則的觀念，在長期投資中，劃分準備超過一年時間長期持有的股權性質的投資，以及購入的在一年內(含一年)不能變現或不準備隨時變現的債權性質的投資。長期股權投資取得的初始投資成本的確認與計量規定為在取得時按照評估價或合同確定價值加上應支付的相關稅費，采用成本法進行核算。長期債權投資初始投資成本是指按照取得時支付的實際成本計算，即取得時支付的全部價款以及支付的稅金、手續費等相關費用。設置“長期股權投資”和“長期債權投資”明細科目。“長期股權投資”一級明細科目下再按照股權投資的被投資單位設置二級明細科目，“長期債權投資”一級明細科目下按照債權投資的投資種類、成本、應收利息設置二級明細科目，進行核算。
2.關于固定資產投資成本收益的會計核算
高校固定資產投資是通過讓渡固定資產使用權，獲得被投資單位實現的凈收益。現行《高等學校會計制度》對于投資成本收益，是通過“其他收入”科目核算，收到投資收益時借：“銀行存款(現金)”，貸：“其他收入——對校辦產業投資收益”，或貸：“其他收入——其他投資收益”。這樣無法全面反映固定資產投資損益及投資成本的收回情況。應當通過增設“應收股利”、“投資收益”科目核算固定資產對外投資產生的投資收益。確認被投資單位當期投資收益時借記“應收股利”、貸記“投資收益”科目，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目，以便準確核算投資收益情況。
三、結束語
高校固定資產是高校辦學條件及提升高校綜合實力的重要基礎，不斷加強高校的固定資產管理，為高校的綜合實力水平提升創造了有力的條件。
作者：朱殿寧 單位：湖南長沙師范學院
