摘要：高校內部監督中，要鼓勵在校教師通過各種途徑參與到學校的監督和管理中，依靠會計制度來進行控制很難應對高校外部和內部的一些風險，所以需要引入先進的、符合時代要求的內部控制理念。
改革開放以來，我國的教育事業得到了快速的發展，高校在國家的支持下也取得了較快的發展，高校的籌資渠道和辦學模式逐步實現多樣化。在這樣復雜的背景下，高校也面臨著較大的風險和競爭壓力。同時，高校內部也存在著對外盲目投資、預算管理不規范、資產管理不合理等內部控制不健全的問題，導致高校面臨較大的風險。在這種情況下，高校加強內部控制和風險管理是高校管理工作中的一個重要任務。
一、我國高校風險管理和內部控制運行中出現的問題
(一)缺少有效的高校內部控制環境
高校治理層和管理層不重視內部控制，缺乏管理意識，使內部控制環境不強，容易產生內部控制風險。當前，我國高校內部控制環境主要有以下問題：在架構上，結構是校園系，容易造成大權獨攬的現象，國家層面對高校的監管不足，存在國有資產浪費和流失的現象，很難實現國有資產的保值和增值;在人力資源管理上，仍舊是傳統的管理方式，沒有形成與時俱進的人才培訓、引進、晉升和激勵機制，不能有效地調動廣大教師的工作積極性;在校園文化建設上，沒有意識到在高校建立文化氛圍的重要性;在社會責任上，無法將個人目標和社會目標清晰定位，有些教師責任心不強，榮譽感不強等。雖然國家相關機構發布《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》，但這些主要是針對企業而設立的，高校所采用的是2001年6月開始實施的《內部會計控制規范——基本規范(試行)》，所以高校在內部控制上仍處于內部會計控制的思路上，不難滿足當今高校的需求。
(二)沒有形成有效的風險評估機制
當前，我國的高校基本上沒有開展風險評估、風險識別和控制的相關活動，普遍對風險評估認識不足，尤其是在投資和籌資上，導致投資和籌資風險加大。在投資上，沒有進行必要的可行性研究，也沒有按照規范的流程，尤其是在重大項目的決策上，沒有進行相應的風險評估，超規模投資，可能帶來較大的風險。在籌資上，一些高校沒有認識到貸款的風險，沒有進行合理的分析和討論來確定合理的籌資方式、結構和規模，導致貸款金額超出高校的經濟承受能力，資金在周轉上出現緊張。
(三)缺乏有效的監督機制
高校監督在保障高校建立和實施內部控制中有著非常重要的作用。而當前，我國的高校并沒有發揮很好的監督作用，而外界的監督也不到位，社會上的監督也不夠，在高校的各個院系的內部都有相應的內部控制人，相關的紀檢部門的監管作用很難起到監管作用，由于人情因素普遍較重，導致在內部審計中很難客觀、公正、獨立地開展內部審計。在外部監督上，沒有一定的主動性和連續性，只是在接受相關部門的委托下才對高校開展監督工作，對高校的監督方式也是抽查，可能有的高校很多年都查不到，在審計上也受到高校相關部門的限制，很難開展嚴格、全面的監督工作。
二、完善我國高校風險管理和內部控制的措施
(一)建立良好的高校內部控制環境，強化高校的風險管理意識
建立良好的內部監督環境，就需要加強高校內不同院系和不同部門各個人員的參與度，使資源能夠得到高效的利用;對傳統的人才資源管理模式要進行創新，根據各個學校的具體情況，采取相應的措施調動教師的熱情和積極性;開展思想政治教育、業務和理論的學習等方式來加強教師的職業道德和素質;開展先進人物學習展覽，增強教師的責任感;創造和諧的校園文化氛圍，營造較好的科技文化、網絡文化和學術文化。
(二)完善高校內部控制規范
當前，我國高校的風險管理水平仍處在很低的水平，大多數高校依舊是會計的內部審計和內部牽制上。隨著高校外部市場經濟的快速發展，高校內部環境也在逐漸發生著變化，如果只是依靠會計制度來進行控制很難應對高校外部和內部的一些風險，所以需要引入先進的、符合時代要求的內部控制理念。學者陳竹在一項調查研究中發現：有60%的人覺得影響內部控制體系建立和完善的主要因素是“內在動力不足”，55.8%的認為所在單位的領導起到建立內部控制體系的主導作用;在被調查的人群中只有29.4%的人認為高校對風險有相應的控制手段。值得注意的是，為了提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部已在2012年11月29日發布了《行政事業單位內部控制規范(試行)》，并將于2014年1月1日開始實施，高校可以根據自身的情況來推行實施。
(三)完善高校的風險評估體系
風險雖然是無法消除的，但是可以采取相應的管理機制來降低風險發生的幾率和風險發生時造成的危害。我國于2009年9月1日發布實施了《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》對財務管理、教學管理、科研管理、物資采購管理和房產設備管理等環節的內部控制開展風險評價和評估，高校要根據自身的具體情況，合理的開展風險評估工作。如果沒有做相應的風險評估工作，那就要被動的采取相應措施來預防風險的發生和出現，如果積極開展風險評估工作，就能夠主動地對風險進行分析和識別，進而采取相應的預防措施。
高校開展風險評估工作要拓寬領域，不能只是對會計領域進行風險評估，要對教學、科研、后勤、基礎建設、學生管理、資產管理等領域開展風險評估工作，對可能影響高校正常運行的方面進行全面系統的風險評估，采取定量和定性分析相結合的方法，按照風險發生的概率和影響程度，對不同的風險進行識別和分析，篩選出那些應當優先控制的風險，并制定相關的應對措施來積極地進行應對。
(四)加強高校的監督制度
要不斷完善和加強高校的監督制度，充分發揮國家監督、社會監督和高校內部的監督作用。政府部門可以通過開展對高校工作的審計和巡視，對資產進行定期的評估，對高校的辦學行為和辦學定位的審查，從而使政府得到足夠的信息，保障政府監督工作的順利開展。政府可以采用立法等形式，給予社會中的評價中介機構相應的資質，進而通過社會的力量對高校進行評估，增強了社會對高校的監督力量。在高校內部監督中，要鼓勵在校教師通過各種途徑參與到學校的監督和管理中，在內部監督中還應加強內部審計機構的重要作用，提高審計人員的專業水平。另外，要建立完善的懲罰和獎勵機制，對于產生事故的相關人員要加大懲罰，提高違法成本，并起到警示作用。
無論是面對外部激烈的市場競爭還是內部的發展需求，高校都必須積極建立和完善內部控制制度。高校要想建立健全的內部控制制度，首先要明確在風險管理和內部控制中存在的問題，并將內部控制中的風險評估、控制環境、控制活動、信息系統與溝通、監督和風險管理有機結合，根據自身的實際情況，穩步地推進內部控制的改革和創新。
作者：劉常國 丁海英 單位：河北民族師范學院
