新稅收政策下，高新技術企業研發費用的稅務優惠政策有力于企業發展， 完善高新技術企業研發費用會計處理主要措施進行分析。
一、新財稅政策對高新技術企業的影響分析
（一）有利于營造企業自主創新的良好政策氛圍
企業是自主創新的主體，但受制于資金及技術創新收益的不確定性，高新技術企業只有在驅動力充足的情況下才會進行自主創新。而政府政策支持是各種外部驅動因素中的主要驅動因素。為了促進高新技術產業的發展，從政府科技補貼、對高新技術企業的稅收優惠到政府直接采購，國家著力營造有利于自主創新、發展高新技術和實現產業化的政策環境。政府的財稅政策作為一種宏觀經濟調節手段，在穩定市場價格的同時，也為高新技術產業升級提供有力的資金支持，同時還表明政府支持產業發展的立場，進而有力推動企業進行自主創新。
（二）有利于改善企業利潤狀況，提高內部技術創新積極性
《企業會計準則第6號——無形資產》明確,將企業內部研發支出區分為研究階段支出與開發階段支出，研究階段支出于發生時全部費用化，而將開發階段的支出中符合條件的進行資本化處理，不符合條件的進行費用化處理。大部分高新技術企業在研發支出方面的投入比較大，根據舊準則將研發支出全部費用化，會使當期利潤大為減少。出于對利潤考核指標的衡量，很多高新技術企業高管會選擇減少對研發項目的投入。而根據新會計準則的要求，對開發階段研發支出采用有條件的資本化處理，可以改善開發階段的利潤狀況，從而提高企業高管對新技術項目的開發積極性。
（三）有利于提升企業價值，改善高新技術企業融資條件
新會計準則將開發費用有條件的資本化處理即平時將發生的研發費用暫時歸集起來，待研究開發成功并取得收益時轉確認成本并開始予以攤銷。研發活動是高新技術企業生存與發展的核心。而研發活動總體上能為企業未來持續提供經濟利益。如果將研發支出全部費用化，則不能體現高新技術企業真正的核心價值。而在資本化條件下，研發周期長、借貸資金數額較大的企業可以大幅降低管理費用，提高利潤，增加高新技術企業技術資產的價值。研發費用資本化的結果列示于財務報表中，有利于產業投資者根據報表中反映企業創新能力的指標來做出正確的投資決策，也為創新能力強的企業爭取更多的融資機會。
（四）有利于企業的長遠發展
如果高新技術企業是以企業價值最大化為財務管理目標，則企業經營者不會僅是單純追求眼前的利潤最大化，而是放眼于企業的未來可持續發展。為更好地適應未來的長遠發展需要，經營者會更多關注發展潛力大的研發項目，減少研發支出的短期行為，而把企業資源更多地向投資周期長、成長性好的研發項目傾斜。
二、新財稅政策下高新技術企業研發費用會計處理中存在的問題
（一）認定條件主觀性較強，研發支出資本化實際操作難
本文對2009年前在深交所創業板上市的高新技術企業研發費用進行簡單統計。剔除研發費用披露不全的企業，共獲得2009-2011年間54家高新技術企業162個樣本數據。統計結果顯示高新技術企業研發費用在資本化過程中存在較大的阻礙。這主要是研發費用資本化的條件限制所造成的。新會計準則規定，企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足以下五個條件才能予以資本化：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在的市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。但研發費用資本化要同時滿足五個條件，操作難度比較大。
（二）受會計短期業績影響，企業易傾向于技術引進
在大部分企業中，主要通過會計短期業績來衡量高管的業績。自主研發過程中發生的研發支出資本化可以減少企業費用，增加企業凈利潤，夸大企業經營現金流，但企業自主研發新產品、新項目，則必定有部分研發費用會作為當期損益處理，進而影響企業當期的會計利潤。企業自主研發的過程與結果均存在較大的不確定性，對于風險厭惡型的企業高管，則會更傾向于選擇技術引進。因為直接從外部引進技術，風險相對于自主研發要小的多，而支出的金額會全部予以資本化，不會影響企業的短期會計利潤，當然也就不會影響高管的業績考核。
（三）利用研發費用會計處理，隨意調節利潤
研發費用資本化條件的判定在實際操作中帶有很大的主觀性，例如“具有完成該無形資產并使用或出售的意圖”、“無形資產將在內部使用時，應當證明其有用性”、“有能力使用或出售該無形資產”等條件，都具有較強的主觀性，實際操作中在無需舉證的前提下財務人員很難做出客觀合理的判斷。為了達到企業盈余管理的目的，財會人員利用政策中無需舉證的漏洞，選擇性地界定研發支出費用化與資本化的界限，從而輕松達到調節企業利潤的目的。
（四）研發費用信息披露程度低且披露方式不規范
由于我國沒有出臺關于研發支出在財務會計報告中的披露程度及披露方式的硬性規定，目前除了深交所創業板上市的高新技術企業有較明確研發支出詳細披露方式的規定外，其余上市公司由于沒有政策制約而選擇在財務報告中不披露或者盡量從簡披露研發費用數據。很多證券市場的投資者無法從會計報表中直接找到關于研發支出的數據，即使能從少數上市公司的報表附注中找到利潤表“管理費用”明細項目“研發費用”數據，也只是企業階段性研發支出中費用化的那一部分，這嚴重降低了財務會計報告信息披露的質量，也直接影響投資者投資決策的正確性。
三、完善高新技術企業研發費用會計處理的建議
（一）嚴格制定研究階段與開發階段的界定標準
雖然新會計準則與國際會計準則接軌，但我國準則中主要是采用舉例方式來規范階段劃分，這對于抽象且千變萬化的研發活動來說，適用性及針對性較差。同時對于企業來說，研發支出無法給企業帶來直接效益，研發活動本身風險也較大，研發支出具有很大的不確定性，因此在會計賬務處理上要對研究支出和開發支出作一個明晰且準確的劃分還有相當大的難度。在此前提下，有關部門可以根據新會計準則的要求進一步制定更為詳細、針對性及可操作性更強的實施條款，為企業有條件地實施研發費用資本化奠定政策基礎。
（二）依據高新技術企業類型選擇研發支出會計處理方式
高新技術企業普遍存在研發費用投入大的特點，根據企業對高新技術的依賴程度，可以將高新技術企業分為研究開發型的高新技術企業和普通高新技術企業兩類。對于研發費用投入數額大、無形資產額大的研究開發型高新技術企業，可以采用研發支出全部資本化的會計處理方式，幫助其提升企業價值，進而發揮其在自主創新中的引領作用。對于普通高新技術企業則應采用“成果決定法”來對研發費用進行會計處理。在開發成功情況下，可以將研究開發的全部支出予以資本化；在開發失敗的情況下，可將研發支出全部費用化。采取這樣的方式，可以盡可能降低劃分階段依據的主觀性，使得會計處理更客觀、更清晰。但企業的研發是一個過程性活動，所涉時間或長或短，而高新技術企業研發支出的會計處理對資產負債表及利潤表影響都比較大，因此為了便于報表使用者的正確理解，研發支出資本化及費用化的程度，還需在報表中予以揭示。
（三）增設“待處理研發支出”科目
針對普通高新技術企業研發費用會計處理采用“成果決定法”時可能產生的不符合配比原則的問題，可以通過增設“待處理研發支出”科目，并將其暫列為資本項目的方法來解決。研發項目如果成功，則將“待處理研發支出”所歸集的成本轉入“無形資產”，若研發項目失敗，則將“待處理研發支出”轉入當期“管理費用”項目。考慮到有些研發項目所涉時間較長，還可以增設“待處理研發支出準備”來應對可能出現的技術創新風險。
（四）規范企業研發費用會計信息披露的方式及內容
為規范企業研發支出會計信息的披露，提高信息相關性，應做到：（1）明確需詳細披露研發費用會計數據的主體。技術創新大軍中，上市的高新技術企業是其中的領軍企業及代表性企業，因此有關部門應該出臺相關政策，強制要求已上市的所有高新技術企業在會計報表中披露研發費用相關數據，而不應只針對創業板上市的高新技術企業。（2）規范研發費用數據披露的方式。規范研發費用數據披露的方式中最主要的是規定披露哪些會計科目。目前研發支出發生時主要通過“研發支出——資本化”和“研發支出——費用化”兩個科目歸集，因此報表披露應詳細列明當前研發支出的總額、資本化及費用化的數額，以使投資者正確理解這些數額變化對企業的影響。（3）研發支出數據披露應具體到研發項目。高新技術企業在披露研發支出數據時還應按照研發項目進行披露，方便投資者了解企業已經完成的以及正在進行的研發活動。
