一、會計系統流程再造的必然性
(一)傳統會計流程的缺陷使會計流程再造成為必然 手工的會計流程始終是和業務流程相分離的，人們無法得到實時、可靠、相關的高質量信息。隨著信息技術的普及，電算會計取代了手工會計中大量繁瑣的分類、累加和存儲的操作，但從其應用效果來看，當前的電算會計仍難以脫離手工會計流程的局限性，究其原因發現，當前電算會計基本上只是對手工會計的簡單、機械地模擬，對于一些冗余的流程改造，只是簡單地縫補組織上的缺陷。當前電算會計是以現代信息技術來適應手工會計模型的規則及其功能定位，它實際上是一種基于現代信息技術特征和手工會計模型的會計信息系統。英國著名學者T.W.麥克雷指出，新的電子計算機工藝在數據處理的速度和自動化方面出現了巨大進步，如果在會計體系中不作出一些重要調整，電子計算機的這種潛力是不可能充分發揮出來。袁樹民也指出(1998)，要想使企業的績效大幅度的提高(會計信息的效果)，必須打破舊的體制(傳統的會計模型)，重新開始設計全新的企業事務流程(會計業務流程)。
(二)會計目標的變化使會計流程再造成為必然 傳統的經管責任觀強調資產的安全性，因此其在設計會計流程時，沒有充分考慮投資決策，以及對會計信息的不同需求，而是更多地考慮了可靠性，對相關性的關注明顯不足。如目前常用的歷史成本計量屬性難以顧及會計信息相關性。決策有用觀則強調會計信息滿足用戶的不同需要，其更注重會計信息的相關性，如葛家澍，杜興強(2004)指出，在決策有用觀下，由于所有者的模糊和高度分散性，使得財務報告信息的受托責任解除功能大大降低，而財務報告信息使用者進行決策時所需要的相關信息則成為在既定環境下支配會計信息披露的因素，相關性就成為關注的焦點。鑒于相關性與可靠性之間的不可或缺的關系，未來的會計信息系統對于兩者均不能偏廢，因此，在信息化條件下重構一個融可靠性與相關性為一體的會計業務流程勢在必行。
(三)企業業務流程的變革使會計流程再造成為必然 信息技術的發展正在對傳統的企業運作方式產生巨大的沖擊。例如，目前廣泛采用的條形碼技術，可以很方便地對商品的生產，銷售等各種數據進行采集，并產生相應的電子數據，這些電子數據可以采用計算機技術方便的進行分類、查詢、統計等處理，以及實時的傳輸，這種方式比手工記錄方式更便捷、準確。同時，隨著以網絡技術為代表的信息技術的發展，傳統的業務流程將發生巨大的改變。首先，通過網絡技術可以建立企業級、地區級乃至全球級的信息傳遞實現信息共享，將傳統的串行工作方式變為并行工作方式，企業的組織結構的層次也由垂直變為水平；其次，可以借助于專家系統和決策支持系統使很多原來必須由專業人員承擔的工作由一般的員工，變為完全由機器來成承擔；最后，網絡的發展也促進了電子商務新型交易方式的產生與發展，這種新型交易方式也對傳統的業務流程提出了巨大的挑戰：一是在電子商務的環境下，企業的供、產、銷有關的合同，提單，保險單，發票等書面記錄不復存在，全面由電子記錄所代替，這種無紙化的數據環境從很大程度上消除了傳統模式下的人為因素的影響。二是任何交易都會包含一個最基本的環節——資金的轉移。電子商務的重要內容和標志之一就是貨款支付的電子化，即資金流在網絡上的實現，這需要全新的電子支付工具，它相對于傳統的支付方式更為便捷。作為對業務流程的財務上的反映，會計流程也必須隨之調整。
二、國外會計流程再造對我國的啟示
(一)國內外會計流程再造的現狀分析 國外的會計流程在再造時，強調了數據的集成，提出“提供數據的流程(feeder process)”的概念：即匯總業務事件數據，然后將其傳給企業系統數據并在數據庫中加以處理，財務系統與制造，分銷等業務事件共用一套數據，財務信息隨制造、分銷等業務事件的作業流程同步產生，即在產生物流信息的同時產生會計信息。于是，業務事件的數據和財務數據被統一存放到整合的企業數據庫中，最終由總分類賬匯總與財務相關的業務事件數據，向財務職能部門提供各種財務報告。通過該方式，財務數據和非財務數據真正地集成到了一起，如圖1所示。這里簡單以流行的SAP／R3系統為例。SAP／R3系統大致可以分為如下模塊：銷售與分銷，物料管理，生產計劃，財務會計以及財務管理等，其中前三個模塊也可以統稱為后勤模塊。SAP／R3系統同樣強調了集成性，從而確保了會計信息能夠滿足自動更新的要求。當用戶在后勤模塊處理業務時，如物料的收到和發運，這些業務所引起的財務上的變動將立即自動地記入會計系統。明晰的參考數據和各種協議保證了自動處理功能，即便用戶沒有完整的信息也不妨礙業務。此外，SAP／R3系統提供了電子化的處理方式，保證了用戶和業務伙伴之間的數據交換的實時性，而國內財務軟件的財務系統和業務系統多半是隔離的，有些雖然聲稱是集成的，但這種集成僅僅是用一個接口程序，定期(一般為一個會計期間)將單據生成財務憑證，除了共享一些基礎資料外，平時和財務系統并沒有聯系，仍處于批處理的階段。
(二)國外會計流程對我國的啟示 一是緊密與企業業務流程的再造相適應。會計流程和業務流程是相輔相成，密不可分的，在設計新的會計流程時，必須要考慮傳統的業務流程的改變。只有將業務流程和會計流程真正的集成起來，才可以實現財務業務的一體化。二是立足于價值鏈理論進行會計流程的再造。傳統會計流程中，財務數據與業務數據是相分離的，這樣財務的控制職能、分析職能、決策職能都很難充分發揮。而價值鏈管理理論則為使用者提供了一個全新的研究視角和理論基礎，價值鏈管理理論認為，企業內部及其外部價值活動并不是獨立活動的集合，而是相互依存的一個有機系統，各個部門之間的流程應是相互協調的。在進行會計流程的再造時，應考慮流程中的每個環節是否可以實現價值鏈的增值，對于一些非增值的環節應予以堅決地摒棄。三是充分考慮會計用戶的需求。亨德里克森(1982)指出，任何研究領域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標，會計目標也不例外。德尤因(1960)指出，企業在構造一種起服務職能的理論體系中，第一個程序是建立職能的目的和目標。隨著時間的推移，目的和目標會變動，但在任何時期，目的和目標都必須規定明白或有可能明白的予以規定。可以看出，國外的學者非常贊同從會計目標的角度研究問題，關于會計的目標，目前西方的理論是比較推崇決策有用觀的，且FASB更為側重于“相關性”的意圖也十分明確。因此，人們在設計新的會計流程時，也應基于決策有用觀的視角，充分考慮會計用戶的需求，加強會計信息的相關性，為投資者和決策者服務。
三、傳統會計流程再造的基本構想
(一)無紙化交易給傳統會計信息系統帶來的影響 在無紙化環境下，會計信息系統必須以自動采集的電子數據為輸入端點，即以人工輸入記賬憑證為端點的事后核算型信息系統擴展到以實時電子數據自動采集為端點的財務業務一體化的信息系統。這樣，通過將數據采集方式前移的方式，不僅提高了信息傳遞的效率，而且可以實時采集，與業務同步，大大提高了會計信息的相關性。同時，由于采集來的電子單據是計算機軟件可識別的形式，可以采用一定的規則，由計算機直接對這些電子單據進行處理，自動生成記賬憑證。這種方式不僅可以減少人為的干預，保證了財務信息的可靠性，業務信息和財務信息不會出現人為的隔離。目前的ERP系統借鑒了這種思想，財務模塊自動收集來自于業務模塊的電子單據數據，并自動生成記賬憑證，實現了財務業務的一體化，取得了較好的效果。但ERP中的會計系統仍是通過復式記賬系統反映業務的財務績效，這樣就不得不采用傳統會計系統特有的數據分類匯總方法，不得不丟失一些無法進入財務系統的非財務數據，而這些非財務數據多為管理會計需要，因此，在ERP的環境下財務會計和管理會計很難真正的統一。
(二)傳統會計流程再造的基本構想 財務會計與管理會計在一個系統中實現同源分流的基本思路就是對業務的原始數據進行詳盡的有條理地記錄，利用計算機強大的處理能力、存儲能力和通訊能力實時產生需要的財務會計信息和管理會計信息?，F行財務會計是價值法，會計信息主要屬于價值信息，并通過通用報表將信息傳遞給使用者。利特爾頓(1952)認為，傳統會計信息系統實質上是一個濃縮機制，由于單純以會計循環和會計恒等式為基礎，因此傳統會計信息系統所提供的僅僅是單一的、事后的、無差別的信息。針對這一問題，索特(1969)在分析價值法不足的基礎上，提出了事項會計的思想，其主要思想是提供與各種可能的決策相關的、不經過加工匯總的原始事項，由使用者根據自己的需要有選擇的使用。會計事項信息系統應具有強大的數據庫，包含大量基礎的原始數據以反映組織活動的全部事項，這就為管理會計與財務會計的融合創造了條件。因為管理會計和財務會計從本質上說，只是對同一業務審視的視角不同產生的，但在實際應用中，由于各自對數據的精度，明細度等的要求不同，不得不分別按照各自的一套存有諸多差別的核算方法體系進行雙重的核算。而事項會計的原始信息數據庫中由于包含了大量的原始事項信息，其可以作為財務會計和管理會計共同的數據源?；谶@種思想，筆者給出了基于事項會計的未來會計信息系統(AIS)的模型，如圖2所示。
網絡促進了電子商務這種新型交易方式的產生，在電子商務環境下，單據均是以電子的方式在網絡中快速地傳遞，這種交易方式對傳統的會計流程產生了強烈沖擊，最主要表現在數據采集方式和財務數據的生成方式上。但這種方式仍存在一定的缺陷，事項會計的思想應是一種理想的解決方法。另外，國外財務軟件實施前首先要對企業進行業務流程重組，要求企業改變不合理的管理流程，引入最科學的管理流程，然后再實施軟件。而國內財務軟件則更強調用戶需求，開發的軟件也以滿足用戶現有管理方式下的業務管理為目的，缺乏貫穿在軟件中的管理理念和整體思路，因此，我國應樹立一種危機的意識，虛心學習國外軟件的先進思想
