【摘 要】
【摘要】《企業內部控制基本規范》及三項指引的頒布標志著我國內部控制披露制度的基本框架已初步形成，但現行制度在設計上仍然存在目標定位不清晰及內部構建缺乏邏輯兩個主要問題，并因此導致了實務中的混亂，影響了制度實施效果。本文擬就這兩個問題進行分析,以期為未來內部控制披露制度的完善提供思路。
【關鍵詞】內部控制披露 信息需求 透明度
繼2006年內部控制標準委員會成立后，2008年6月28日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合出臺了《企業內部控制基本規范》，并于2010年4月15日發布了與之配套的三項指引《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》和《企業內部控制審計指引》，標志著我國以內部控制評價制度與內部控制審計制度為核心的內部控制披露制度的基本框架已初步形成。
在上述內部控制規范體系中，涉及到兩個基本概念，一是“內部控制”概念，另一個是“財務報告內部控制”概念，其中，企業內部控制應用指引及評價指引中所指的是前者，內部控制審計指引中所指的是后者。比較兩個概念，顯然兩者在內涵及外延上均大相徑庭。內部控制是一個內涵更為豐富、涵蓋范圍更為寬廣的概念，根據COSO所構建的內部控制基本框架，包含了財務報告可靠性、經營的效果和效率、相關法令的遵循三個目標，財務報告內部控制只涉及到與財務報告可靠性目標相關的內部控制部分，從理論上說，僅僅是內部控制的一個子系統。在同一規范體系中對內部控制概念的實際應用不一致，導致的直接后果就是各說各話，企業管理層對內部控制及有效性進行披露與評價，審計師則對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，形成了我國現行的內部控制自我評價制度與注冊會計師審計制度的相互割裂的狀況，這種割裂折射出當前內部控制披露制度建設中值得深究的兩個理論性問題：①內部控制披露制度的目標定位是什么？②我國內部控制披露制度的構建邏輯是什么？本文擬就這兩個問題進行分析，以期為內部控制披露制度的完善提供一些有益的思路。
