交通銀行股份有限公司會計結算部副總經理 薛仕忠
2007年1月1日起，我國開始將實施新的39項企業會計準則。新會計準則的頒布和推行，將使我國的會計準則與國際會計準則趨同，使上市公司在制作國內、國際兩套財務報告時的成本大大降低，使我國企業的財務報告更易被國際投資者認可，無形中提高了我國企業的國際競爭力。新企業會計準則的實施是經濟、金融全球化的大勢所趨。
作為在香港上市的國際公眾持股銀行，交通銀行積極進行了新會計準則的培訓、學習討論，并為新準則的實施作準備。在新準則實施準備的過程中我行積累了一些經驗，同時也面臨著諸多難題，需要不斷摸索和推進。
一、積極準備，為新會計準則實施打好基礎
交通銀行根據財政部的要求，積極準備實施新會計準則。在準備過程中，交通銀行逐步理解新會計準則的理念，在具體實施中不斷解決困難。
(一)轉變商業銀行會計理念
新會計準則的基本理念是將會計目標從反映“過去”轉變為反映“當前”，其特征是從原來的歷史成本原則轉變為新準則下的公允價值計量。隨著社會經濟的發展，原來的歷史成本原則已經不能如實反映某些產品的真實利潤。例如，金融衍生產品的價值波動很快，其真實價值很可能在較短時間內偏離歷史成本，因此，采用公允價值計量將更加準確。
加入WTO后金融市場全面開放，國內股份制商業銀行應當緊跟時代的步伐，與國際接軌。不管是商業銀行的高層領導，還是普通員工，都應該從思想觀念上擺脫原來的金融企業會計制度的束縛，積極主動地接納新會計準則，使財務報告更加真實地反映商業銀行的真實經營成果和財務狀況，更好地為管理層的決策提供依據，也更好地向投資者以及監管機構提供準確的信息。
(二)做好全方位、各層次的培訓
新企業會計準則中特別是有關金融工具的準則，與原來《金融企業會計制度》有重大差異。商業銀行財務會計人員非常需要進行全方位的專業培訓，不僅需要全局性、總體思路上的培訓，而且需要具體業務疑難問題的實務培訓。由于新準則的實施對風險管理、信息系統、乃至整個經營管理體系、理念都帶來了較大的影響，因此在商業銀行內部也需要不同層面的培訓，對不同的部門、不同分工的人員進行有側重的培訓，尤其是對風險管理部門和分支行行長的培訓。
我行將培訓與交流相結合，一方面積極參與財政部、銀監會組織的研討會和培訓班；另一方面，聘請會計師事務所和金融會計院校專家，對總行各部門重點人員進行了國際會計準則和我國新會計準則的培訓。同時，交通銀行利用與匯豐銀行的戰略合作關系，組織相關人員，將國際會計準則實施作為一個重要課題，到匯豐銀行學習其成熟經驗。
(三)在系統改造上逐步推進
境外上市的商業銀行在財務報告層面基本已按照國際會計準則披露會計信息。但是若要全面實施新會計準則，最終解決的方法是通過電子化手段解決會計核算層面執行新會計準則的問題。對于銀行核心賬務系統來說，要完全從原來的企業會計制度轉變成新會計準則不可能一蹴而就，特別是實際利率法和公允價值計量的運用，將是一個復雜而艱巨的過程。
交通銀行大集中核心賬務系統于2006年8月全面上線，在系統初步穩定階段，不適合對系統進行大規模改造。在這種情況下，我行采用了先易后難、先粗后細的方式，牢牢把握重要性原則，確保系統的平穩過渡。例如，將新舊準則差異較大的資金業務在外掛系統中進行處理，這使系統的靈活性更高，轉換的成本相對較低。由此，我行引進了資金后臺系統，用于處理債券交易、拆借、外匯買賣、衍生工具交易等業務，有關賬務處理由資金后臺系統發起，在大集中核心賬務系統記賬。資金后臺系統會計核算按照新的企業會計準則進行設計，對于持有至到期投資、貸款、應收款項和可供出售金融資產，按照實際利率法計算和確認當期損益；對交易性金融資產或金融負債、可供出售金融資產，按照公允價值計量。
對于比較簡單或頻繁發生的業務或步驟，我行按新準則要求進行系統改造。對于業務量不大且處理非常復雜，系統改造非常困難的業務，暫時通過手工處理來實現新準則的要求。例如債券的減值處理，根據以往的經驗，債券減值的情況非常少見，而且減值的處理非常復雜，尤其是減值后又轉回的時候，轉回后的余額不能超過正常計提攤銷情況下的賬面價值，系統處理時非常復雜，因此，我行根據重要性原則，成本效益原則，采用手工處理的方式。
二、深入分析，認識新會計準則實施的艱巨性
雖然新會計準則的實施是大勢所趨，但在具體執行過程中遇到了一定的困難和問題。
(一)在會計準則具體操作層面尚存在諸多難題
財政部頒布的新會計準則，在理念上是先進的，也是與國際接軌的，但由于新會計準則高度抽象，使商業銀行對準則中有些疑難問題的理解存在一定的偏差，在具體執行時存在一定的困難。我國的有些金融產品是沒有公開市場的，在進行公允價值重估時，存在較多的人為主觀判斷，為利潤操縱提供了方便，這對商業銀行的風險管理提出了更高的要求。
新會計準則的實施不光需要商業銀行進行系統改造，還需要有與新準則相配套的制度。但由于對準則理解和具體操作的困難，商業銀行的制度建設無法順利進行。
(二)系統改造存在高風險、高成本 目前許多商業銀行的系統都是全行集中的，核心系統的改造略有偏差，將對全行的業務產生重大的影響，因此商業銀行對核心系統的改造將會非常謹慎。更重要的是，新會計準則與原來的金融企業會計制度存在很大的差異，核心系統改造的難度很大，成本很高，即使是將新老準則差異較大的業務放到外掛系統中去處理，核心系統改造依然不可避免。例如，將直線攤銷法改成實際利率法，由于計提攤銷方法完全改變，對核心賬務系統的核算體系會產生重大影響。
(三)人員素質有待提高
新會計準則的實施不光需要商業銀行總行財會人員充分理解新準則、設計實施方案，并改造核算系統，還需要分行財會管理人員及其他業務部門相關人員了解新會計準則的理念與具體操作。如資金后臺部門要對公允價值進行評估，風險管理部門需要對減值進行評估。然而，由于新會計準則出臺時間短，基層會計人員素質參差不齊，對銀行會計準則的理解和判斷存在很大差異，這給新會計準則的有效實施帶來了很大的困難。
(四)新會計準則與稅務政策尚未完全銜接 目前，稅務監管機構尚沒有明確對新會計準則實施后的納稅處理，商業銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來的核算方法完全擯棄。但是同一套會計核算系統是不可能同時支持兩個差異很大的準則的，即使是納稅時做納稅調整，也將非常復雜。以固定資產折舊調整為例，稅法規定殘值率為5%，而新會計準則未規定殘值率，兩者折舊年限規定也不同，帶來大量長期的納稅調整，工作量和成本都很大。再以固定資產裝修為例，會計準則規定應列入固定資產，但稅法上規定一些裝修應列入長期待攤費用分期攤銷，需要將一部分折舊重新分類至費用，調整難度很大。因此，迫切需要會計主管部門和銀行監管部門與稅務機構協調解決稅務會計和財務會計的銜接問題。
(五)新會計準則與監管口徑存在差異 商業銀行在實施會計準則的同時，還必須同步考慮財政部相關財務政策和銀監會相關監管政策的要求。但新會計準則出臺后，相關監管口徑尚未明確，在貸款損失準備、資本充足率和1104工程等監管指標尚未與新會計準則統一，例如貸款損失準備，銀監會要求按五級分類乘以相應比例計提，而新會計準則要求按未來現金流折現計提。這使商業銀行在具體實施新會計準則時無所適從，在對系統進行改造時有所顧忌。
