【摘要】 棚戶區改造工程是實現黨的十七大提出“住有所居”目標的重大舉措,是促進社會和諧、走中國特色城鎮化道路的客觀需要,也是保持經濟平穩較快發展的有效途徑。規范棚戶區改造資金的會計核算對于保障棚戶區改造工作起著十分重要的作用。文章主要是對棚戶區改造過程中企業補助資金的會計處理問題進行研究。
改革開放以后,尤其是最近幾年,煤炭企業效益較好,為國家作出了貢獻,為企業創造了財富,但部分煤礦職工仍居住在條件簡陋、基礎設施匱乏、環境惡劣的棚戶區,有的甚至危及生命財產安全,并且棚戶區居民中低收入家庭比例高,特別是下崗失業、退休職工比較集中,群眾要求改造的呼聲強烈。
為從根本上改善煤礦職工及家屬的居住條件,煤炭企業實施了大規模的棚戶區改造工程,解決了中低收入群眾的住房困難,改善了職工的居住條件和生活環境,讓職工切實感受到企業發展給職工帶來的生活方面的改善。但是在國家出臺的棚戶區改造政策中,對于棚戶區改造中企業補助資金的會計核算沒有明確具體的政策規定,建議政府盡快出臺相關財務處理辦法,規范棚戶區改造項目中企業補助資金的列支渠道,以保證棚戶區改造企業補助資金出資的合法性。筆者就棚戶區改造中企業補助資金的會計處理談點觀點。
一、棚戶區改造的相關政策
按照建保〔2009〕295號文件規定,棚戶區改造采取財政補助、銀行貸款、企業支持、群眾自籌、市場開發等多渠道籌集資金。棚戶區改造建設資金堅持個人出資,企業或政府補助的原則,充分發揮各方面的積極性。棚戶區改造要與住房制度改革、住房保障體系建設相銜接,安置住房個人合理承擔建設費用。同時要考慮低收入居民的實際困難,在基本住房面積標準內企業或政府視情況適當給予補助,保證棚戶區群眾能夠買得起或租得起住房。
煤炭企業是棚戶區改造的實施主體,負責編制棚戶區拆遷改造方案,可以組織職工采取集資合作建房的方式進行棚戶區改造,并落實建設資金籌措和工程建設的組織管理。棚戶區居民應合理承擔安置住房建設資金,積極引導社會資金投入棚戶區改造,支持有實力、信譽好的房地產開發企業參與棚戶區改造。棚戶區改造實行實物安置和貨幣補償相結合,由被拆遷人自愿選擇。符合當地政府規定的住房保障條件的被拆遷人,通過相應保障方式優先安排。各地在保護被拆遷人利益的前提下,按國家有關規定制定具體安置補償辦法。
二、棚戶區改造政府補助資金的相關會計處理
根據企業會計準則解釋第3號規定,企業因城鎮整體規劃、庫區建設、棚戶區改造、沉陷區治理等公共利益進行搬遷,收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款,應作為專項應付款處理。其中,屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的,應自專項應付款轉入遞延收益,并按照《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理。企業取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的,應當作為資本公積處理。
1.收到政府的棚戶區改造補償款時
借:銀行存款
貸:專項應付款
2.屬于對企業在搬遷和重建過程中發生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的
借:專項應付款
貸:遞延收益
(1)屬于發生的費用,在確認相關費用的期間
借:遞延收益
貸:營業外收入
(2)屬于新建資產,在相關資產使用壽命內分攤遞延收益
借:遞延收益
貸:營業外收入
3.企業取得的政府搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后仍有結余時
借:專項應付款
貸:資本公積
三、棚戶區改造企業補助資金的相關會計處理
山西省煤炭企業棚戶區改造工作從2006年至今還在進行,煤炭企業棚戶區改造資金投入也越來越大,但是企業補助資金如何列支,至今仍沒有明確的規定,這就導致了各個企業的做法存在不一致。企業有能力負擔的,自行在成本費用中列支,沒有能力負擔的,長期在往來掛賬,形成企業的潛虧。以下就企業關于棚戶區改造中不同的會計處理提出自己的見解。
(一)形成資產的企業補助資金的會計處理
根據棚戶區改造資金用途,企業補助資金中用于廉租性住房和小區內、外配套設施等項目,最終形成資產的,企業應將該部分資金通過專項資金或成本費用列支,同時將該部分資產納入固定資產管理。
1.發生的廉租性住房和小區內、外配套設施等與資產相關的支出時
借:在建工程
貸:銀行存款等
2.建設完成竣工決算后
(1)通過專項資金列支
借:固定資產
貸:在建工程
同時:
借:專項儲備——維簡費
貸:累計折舊
(2)通過成本費用列支
借:固定資產
貸:在建工程
并按照固定資產的預計可使用年限計提折舊,將相關的成本費用通過折舊計入固定資產的受益期內。
3.以后將廉租性住房等資產提供職工有償使用的,將每期收取的租金計入“其他業務收入”核算;提供給職工無償使用的,應當根據受益對象,將每期應付的租金計入相關資產成本或費用,并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利,直接計入管理費用。
4.支付不起最小戶型全部房價的住房特困戶,本人購買的面積部分產權歸個人所有,其余部分為公有產權,交納租金租用,待具備購買能力后,再自愿購買。
筆者認為,企業應根據自身的實際負擔能力,承擔能力強的通過成本費用負擔,承擔能力較弱的可以通過專項資金負擔比較合理。
(二)未形成資產的企業補助資金的會計處理
棚戶區改造過程中,企業補助資金投入較大,資本化支出較小,大部分作為費用化支出。對于企業補助資金費用化的會計處理各種各樣,確認的時期也不一致,雖然最終的結果都是計入了企業的成本費用,但導致了企業在棚戶區改造期間會計信息不一致,失去了可比性。現將企業未形成資產的企業補助資金的各種會計處理對比如下:
1.企業補助資金通過往來掛賬,形成企業潛虧
由于企業補助資金隨著棚戶區改造工作的進行已經逐步投入到了工程項目中,而企業卻將該部分支出通過往來長期掛賬,不計入當期的成本費用,導致了企業的潛虧,不能真實地反映企業的經營成果。
根據企業會計準則中權責發生制的規定,企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、記錄和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素和其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。
企業應將當期發生的費用化支出及時計入企業當期的成本費用中,真實反映企業的經營成果。企業將企業補助資金費用化部分通過往來掛賬的做法不符合相關財務規定,故不可取。
