一、營業稅項目改征增值稅是稅制改革的必然趨勢
增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，交增值稅時不交營業稅， 交營業稅時不交增值稅。根據目前的稅收政策，增值稅主要適用于第二產業，以制造業為主；營業稅主要適用于第三產業，服務業是其中較為首要的一項。
目前增值稅與營業稅并行稅制下，繳納營業稅的企業，成本不能抵扣，稅收負擔較重；營業稅稅目劃分難以清晰，緊密聯系的活動不得不拆分為幾項單獨的活動，依據不同稅率繳稅。營業稅的征收，最大的問題是增值稅鏈條斷裂，整體稅制不合理，征收成本上漲。
縱觀世界各國，增值稅的適用范圍已基本涵蓋了所有貨物和勞務領域，范圍極其廣泛。我國的增值稅、營業稅統一合并為增值稅從長期看是一個必然的趨勢。
二、試點物流企業改征增值稅的分析
為加快發展現代物流業，以適應我國應對經濟全球化和加入世界貿易組織的需要，提高我國經濟運行質量和效益，優化資源配置，改善投資環境，增強綜合國力和企業競爭力，國家發展和改革委員會、商務部、公安部、鐵道部、交通部、海關總署、國家稅務總局、中國民用航空總局、國家工商行政管理總局于2004年聯合下發了《印發關于促進我國現代物流業發展的意見的通知》（發改運行【2004】1617號）。根據該通知精神，國家稅務總局于2005年頒發了《國家稅務總局關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》（國稅發【2005】208號），明確了試點企業將承攬的運輸、倉儲業務分給其他單位并由其統一收取價款的，可以以該企業取得的全部收入減去付給其他運輸企業的運費、倉儲費后的余額為營業額計算征收營業稅。這無疑給試點物流企業降低了稅負。
截至目前，國家稅務總局已下發了七批試點物流企業名單，共計九百余家物流企業享受差額納稅優惠。目前正在公示717家第八批試點物流備選企業。
【案例】試點物流企業A承攬的運輸業務，單價600元/噸；A將承攬的該業務轉包給B，單價580元/噸。根據差額納稅，A將按20元/噸、3%的稅率交納營業稅，即每噸0.6元。
若按實施轉增值稅政策后，則按照11%的稅率交納增值稅，即每噸2.2元，較之前的0.6元增長了267%。根據流轉稅交納的城建稅、教育費附加、地方教育費附加同等比例的增長。
可以說此改革提高了交通運輸業的稅率（運輸業由3%提高至11%，倉儲業由5%提高至6%），增加了該類業務的稅負，不利于物流企業擴大規模及形成規模效應，直接導致了整個行業不能做大做強。
三、一般物流企業改征增值稅的分析
改征增值稅后，交通運輸企業可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅。其中，購買運輸工具的購置成本高、使用年限較長，多數相對成熟的大中型企業，未來幾年或更長時間不可能有大額資產購置，因此實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少。而燃油、修理費等可抵扣進項稅的成本在總成本中所占比重不足30%，即使全部可以取得增值稅專用發票并進行進項稅額抵扣，實際負擔率也會顯著增加。而實際情況是，車輛運輸過程中加注燃油、修理時情況較急，不能任意選擇供應商，而出現無法取得增值稅發票的情況。運輸成本中的人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本都不在抵扣范圍內。
根據中物聯的調研結果，物流中的裝卸搬運服務和貨物運輸服務從3%的營業稅稅率調整為11%的增值稅稅率，導致試點后企業實際稅負大幅增加。按照中物聯的調研報告，上海德邦物流有限公司1月份實際稅負比營業稅稅負上升約3.4%，增幅高出1倍還多；上海佳吉快運有限公司1-2月由營業稅實際負擔率1.63%，上升到增值稅實際負擔率4.71%，上升189%；上海中遠物流公司1月份實際負擔率增加215%。中物聯對65家大型物流企業的調查，2008-2010年三年年均營業稅實際負擔率為1.3%，其中貨物運輸業務負擔率平均為1.88%。實行增值稅后，即使貨物運輸企業發生的可抵扣購進項目實務中全部可以取得增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，實際增值稅負擔率也會增加到4.2%，上升幅度為123%。
而對于倉儲業，筆者經過測算，實施營業稅轉增值稅后，實際稅負會有較大的降低。倉儲業的營業稅率為5%，而改征增值稅后的稅率為6%。根據筆者所在公司成本構成看，可以抵扣的成本包括叉車、液壓車等裝卸工具、工位器具、機物料消耗、設備修理費、水電費等，該類成本約占總成本的40%—50%。假設倉儲業收入為100元，成本為90元。原需交納營業稅5元，改征增值稅后，應交增值稅為100×6%-90×50%×17%=-1.65（元），增值稅留抵1.65元。
四、對物流行業改征增值稅的建議
經過以上分析，筆者認為運輸行業的增值稅稅率偏高，與目前營業稅稅率不相適應，改征增值稅后，會造成交通運輸業的稅負增加，建議降低運輸行業的增值稅稅率。
在實際經營中，各項物流業務上下關聯，很難區分運輸服務與物流輔助服務。建議設立“物流綜合服務”統一稅目，與物流相關的各環節業務執行統一的稅目和稅率，以適應物流業一體化運作的需要。因此，筆者建議統一稅率為6%。
