內部審計作為內部監督機制的重要組成部分,在促進醫院健全制度、完善管理、防范風險、提高效益等方面有著不可替代的作用。然而由于衛生內部審計工作起步相對較晚,特別對于一些基層醫院而言,即使成立了機構、配備了人員,建立了制度,也往往會由于實踐經驗不足,而面臨不知“從何審起”的局面。本文從內審工作實際經驗總結出發,對醫院內部審計工作的切入點進行初步探討。
一、明確內部審計工作流程
醫院內審人員在開展工作前,首先需要明確內部審計工作流程,以保障工作開展的規范、有序和高效。根據《內部審計準則》、《衛生系統內部審計工作規定》等相關制度的規定,醫院內部審計工作流程主要包括以下幾個方面:
(一)制定年度審計計劃內審部門應當在上一年度末制定下一年的年度審計計劃。根據本單位實際情況,結合年度工作重點、內部控制執行情況與內審資源等因素綜合考量,確定年度審計工作目標、審計項目與先后順序以及各項目的時間安排。年度審計計劃制定后,應以書面報告或表格的形式交單位負責人審批后實施。
(二)編制項目審計計劃與審計方案內審人員在具體實施審計項目前,應對審計事項或被審計部門進行調查了解,以制定項目審計計劃。根據項目實際情況,確定審計目的、范圍、重點、時間以及審計小組成員安排,并報單位負責領導審批。審計方案是項目審計計劃的進一步具體安排,包括具體審計方法和程序等。內審負責人可以根據審計項目的復雜程度等確定項目審計計劃和審計方案內容的繁簡程度。
(三)實施審計實施審計過程中,內審人員可根據不同審計項目對象采取相應的審計方法來獲取充分、相關、可靠的審計證據,如審核、觀察、詢問、重新計算、分析性復核等。同時將實施審計的過程、獲取的審計證據、得出的結論等事項真實、清晰、完整地記錄于審計工作底稿,并由審計經手人員簽名、審計組長復核。對于獲取的審計證據,審計人員應考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度,對被審計部門存有異議的證據作進一步核實,同時要求審計證據提供者簽名或蓋章。
(四)出具審計報告審計人員應當以經過核實的審計證據為依據,將本次審計的基本情況、評價意見、發現存在的問題以及處理建議等形成書面審計報告,經審計組長復核、簽名后提交單位負責人審批。審計報告應向被審計部門征求意見,有異議的需進一步核實并對審計報告作出必要改動。審計報告正式下達后,內審部門應督促被審計部門在規定的期限內落實審計意見,并書面報告執行結果。
(五)審計后續跟蹤內審人員應重視審計意見的落實和審計成果的運用,可針對必要的項目制定相應的后續審計計劃與方案,跟蹤檢查被審計部門對審計中發現問題的糾正整改情況,評價糾正措施是否及時、合理、有效。
(六)審計資料歸檔審計項目結束后,應及時將相關審計資料進行整理歸檔,以便于保存與查閱。
二、基層醫院內審工作切入點舉例
內審人員應當深入從臨床一線到行政后勤的醫院各個管理環節,了解其運行狀況,掌握內部控制制度建立及執行情況的第一手資料。對任何可能存在管理漏洞的環節,均可將其作為內部審計工作的切入點,及時發現問題、解決問題,并由點帶面進一步做到預見問題、防患于未然。對醫院內部審計工作切入點具體舉例如下,并從實際操作層面指出審計重點。
(一)物資采購審計首先,重點關注醫院物資采購流程是否規范,關鍵控制點是否完備,是否建立多級復核、審批制度,使不同崗位互相牽制,防止某一崗位人員掌控采購全過程從而出現舞弊的情況。其次,從科室采購計劃上報、審核,采購方式及供應商的選擇,聯系供貨,倉庫驗收入庫及保管,科室領用,款項支付等各個環節進行監督檢查,確保物資采購及使用的科學性、規范性。另外還需了解采購相關市場行情,關注行業、價格、技術水平、采購渠道等因素的變化及對比,保證采購信息的及時更新與掌握。
(二)設備采購審計重點為全程參與監督。包括參與設備的購置可行性研究、招標采購工作,對招標文件的修訂,供應商報價單等原始資料的真實性、合理性以及資金投入的跟蹤與規范進行監督并從嚴把關,保證采購過程的公開、公平、公正。
(三)信息系統審計可通過對不同信息模塊使用部門的實地調查,發現信息系統的設計及使用方面是否存在不合理或漏洞。如:不同模塊間信息不能實時傳送、藥品調價無修改日志記錄、藥庫調價與收費系統不一致、操作人員權限設置不規范、數據備份及硬件設備不完善等。
(四)藥品管理情況審計重點審查藥房、藥庫對藥品的收、發、存管理情況。如:1.藥房盤點情況及損益原因,并對原因進行核實,異常大額損益應徹查,探明問題是否出自藥房管理、信息系統設計、藥品會計入賬、物價管理等某個環節并及時糾正;2.藥庫驗收、盤點情況,對藥品調價政策的掌握運用及實際操作情況,是否存在調價不及時或不同批次入庫藥品手工調價不一致的情況;3.財務、物價、藥庫等相關工作人員是否緊密配合,使藥品的價格信息錄入、發出、盤點、財務入賬等各環節都處于嚴密監管中。
(五)業務科室倉儲管理情況審計重點審查檢驗科、口腔科、骨科等需要在本部門自行存放試劑、耗材的科室的使用管理情況。尤其對于金額較大的試劑、耗材,相應科室應設置使用登記簿,每日登記領用、使用及結存情況,并由不同人員進行復核。審查其采購計劃的制定、聯系供應商以及供應商送貨等環節是否規范,并通過試劑、耗材的消耗與科室業務收入的對比發現是否存在異常。
(六)經濟合同審計根據相關法律法規規定,對醫院所有經濟合同、協議的合法性、可行性、效益性進行評估,參與合同的制定工作,從醫院角度出發,防止出現不利于醫院利益的合同條款,將審計監督關口前移。必要時可請求律師等專業人士的幫助。
(七)專項資金審計主要針對財政預算批復專項資金的使用進行審計。包括資金到位情況、支出審批程序,嚴格對照預算批復的資金用途審查是否?？顚Ｓ谩⒅С銎睋欠窈弦?、賬務處理情況以及財政資金使用績效評價等。
(八)固定資產審計包括固定資產的使用情況及績效分析,設備利用是否達到預期經濟效益與社會效益,是否賬實相符、調撥及報廢手續是否完備、報廢變賣資金是否入賬等。
(九)基建及修繕工程審計根據本單位審計力量確定是否需要聘請外部審計,但內審部門應確保全程參與基建及修繕工程的監督與跟蹤。尤其對于合同簽訂、增加工程合同簽訂、工程現場簽證單、資金支付以及工程決算過程給予重點監督審查,防止出現有損醫院利益的情況。
(十)結合紀檢部門受理的投訴事件進行審計根據單位紀檢部門接收的有效投訴進行審計,重點審查是否存在重大管理漏洞以及工作人員舞弊、貪腐的情況,強化對權力的監督和約束?？傊?醫院內部審計人員應積極主動學習審計相關領域的知識,增強自身綜合業務素質。根據醫院實際情況,由易到難,逐步擴大內部審計監督檢查的覆蓋面,充分發揮內部審計“免疫系統”基礎防線的功能。通過內審促效益,通過內審提水平,使內部審計真正為醫院的經濟管理和長遠發展保駕護航。
