（一）關(guān)鍵基本參數(shù)
?。?）項目預(yù)算成本即目標(biāo)成本，表示按照預(yù)算價格和預(yù)算工作量計算的某項作業(yè)的成本，用BCWS表示。
BCWS=預(yù)算價格×預(yù)算工作量。
?。?）項目已完成作業(yè)的實際成本:表示按照實際發(fā)生的價格計算得到的實際已完成作業(yè)的成本，用ACWP表示。
ACWP=實際價格×實際完成工作量=總計劃成本×實際完工百分比。
（3）掙值:也稱已完成作業(yè)的預(yù)算成本，它表示按照預(yù)算價格所計算的某項作業(yè)實際已完成作業(yè)的成本，用BCWP表示。
BCWP=預(yù)算價格×實際完成工作量
?。ǘ﹥蓚€偏差評價指標(biāo)
（1）項目成本差異：CV=BCWP-ACWP CV為負值表示項目的成本超支，反之表示項目成本有節(jié)余。
（2）項目進度差異：SV=BCWP-BCWS SV為負值表示項目進度落后，反之表示項目的進度超前。
?。ㄈ┛冃гu價指標(biāo)
?。?）進度績效指數(shù)
SPI=BCWP/BCWS
SPI是發(fā)掘工期問題的有效指標(biāo)，當(dāng)SPI大于1表示目前工期超前，反之表示目前工期滯后。
?。?）成本績效指數(shù)
CPI= BCWP/ACWP
CPI是發(fā)掘成本問題的有效指標(biāo)，當(dāng)CPI大于1表示目前成本節(jié)約，反之表示項目成本超支。
綜上所述，掙值法用三個基本值（BCWS、ACWP、BCWP）來表示項目的實施狀態(tài)，項目的進展是用貨幣量代替工程量來衡量工程的進展情況，可以同時對項目工期與成本實行動態(tài)控制，但是掙值法作為一種衡量項目工程執(zhí)行績效的方法本身也存在固有缺點，如只注重工程項目宏觀上的績效分析，容易造成只關(guān)注表面工程項目績效。另外掙值法很明顯只考慮了成本與進度兩個因素，而對另一個關(guān)鍵因質(zhì)量則沒有考慮。
二、掙值法在環(huán)境工程項目審計中的應(yīng)用
?。ㄒ唬曛捣☉?yīng)用于環(huán)境工程項目審計中的可行性 掙值法應(yīng)用成本很高，對項目整體工作的分解及數(shù)據(jù)收集必須付出高額的資金和處理大量的數(shù)據(jù)，因此能接受其應(yīng)用成本的只能是一些比較大的項目，特別是國家投資的大型建設(shè)項目，而環(huán)境工程項目正好與掙值法的適用范圍不謀而合。另外環(huán)境工程項目具有明顯的公益作用，更需要一個行之有效的方法來對其進行績效考核，而目前衡量其績效的單因素分析法所固有的缺陷會導(dǎo)致對環(huán)境工程項目績效考核的偏差，因此引入掙值法就變得非常必要。但正如前面所述，掙值法本身也有其固有缺陷，因此審計人員在利用掙值法時要考慮對其進行優(yōu)化。
（二）基于掙值法的環(huán)境工程項目績效審計程序設(shè)計 基于審計特有程序的考慮，筆者對環(huán)境工程項目的審計分為三個階段：審計準(zhǔn)備階段，實施階段和完成階段，然后將優(yōu)化后的掙值法貫穿在整個審計過程中。審計流程如圖1：
其中BCWSR表示關(guān)鍵項目的目標(biāo)成本，其他類推。
三、基于掙值法的浮山灣污水處理廠績效審計
?。ㄒ唬╉椖扛攀?浮山灣周邊區(qū)域原有排污系統(tǒng)大部分泵站建于上世紀(jì)60年代，設(shè)備落后，每天約有1.3萬噸未經(jīng)處理的污水沿九條雨水溝直接排入大海，嚴(yán)重污染了浮山灣海域的水質(zhì)，因此，建設(shè)浮山灣污水處理廠被市政府為提上日程。整個工程項目的施工期限為十二個月，到第六個月市審計局對整個污水處理廠的施工情況進行一次中期審計。
?。ǘ?shù)據(jù)選取 案例數(shù)據(jù)來源于浮山灣污水工程建設(shè)指揮部與建設(shè)施工單位簽訂的合同，還有部分?jǐn)?shù)據(jù)來自《浮山灣污水處理廠概算》、環(huán)保局《前海監(jiān)測點監(jiān)測結(jié)果》、《浮山灣預(yù)處理后污水水質(zhì)監(jiān)測結(jié)果表》、《2010年水質(zhì)主要指標(biāo)監(jiān)測結(jié)果統(tǒng)計表》。整個過程中審計證據(jù)獲取方式上需要體現(xiàn)靈活性，除常規(guī)審計中采用的觀察、檢查、盤點、復(fù)算、分析性復(fù)核方法外，訪談、統(tǒng)計分析、現(xiàn)場拍照等方法也大量使用。
（三）項目子項目、關(guān)鍵子項目的劃分 整個項目包括污水處理廠主體工程、配套管網(wǎng)截污工程、2個新建泵站、3個擴建泵站。由于這幾個項目各有確定的衡量工作任務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，實施過程中人、財、物的消耗易測定，便于成本核算，同時責(zé)權(quán)明確，因此可以將總項目劃分為7個子項目，分別為污水處理廠子項目1、配套管網(wǎng)截工程污子項目2、新建泵站子項目3和4、擴建泵站子項目5、6、7。其中由調(diào)查可以得知在這幾個子項目中污水處理廠是整個污水處理廠的核心項目，因此將其作為關(guān)鍵子項目，其余項目為非關(guān)鍵子項目。
?。ㄋ模╉椖抠|(zhì)量指數(shù)的確定 項目質(zhì)量指數(shù)QI規(guī)定為1.2，由工程的經(jīng)驗函數(shù)我們可以確定成本變化系數(shù)CVI為1.4。需要說明的是為了彌補掙值法沒有考慮質(zhì)量因素缺陷，需引入中間變量QBCWP，稱為“已獲質(zhì)量價值”，也稱為綜合掙值，其計算公式為QBCWP==BCWP×CVI；其中CVI為成本變化系數(shù)，CVI= f（QI），其中f（QI）是經(jīng)驗函數(shù)，可以通過以往數(shù)據(jù)繪制成本與質(zhì)量關(guān)系圖來進行擬合，QI代表項目質(zhì)量指數(shù)。
（五）項目目標(biāo)成本的制定 整個項目預(yù)算成本為17431萬元，其各項目具體目標(biāo)成本情況如表1、表2所示：
到第6個月時計劃工作的預(yù)算成本分別為：（完工比例達到40%）
?。嶋H成本的制定 為記錄項目的實際成本必須建立和定期收集資金實際支出數(shù)據(jù)的制度，及時對已發(fā)生成本進行匯總，即累計已完工程量與單價之積就形成了累計實際成本。工程的七個子項目經(jīng)過核算截止到第六個月完成情況如表3所示：
（七）指標(biāo)計算及分析
?。?）指標(biāo)計算。從兩個方面來分析掙值分析的結(jié)果，分別是項目的關(guān)鍵子項目和整體項目的情況，其中對整體項目的分析情況也包含著對非關(guān)鍵子項目的分析，只要關(guān)鍵子項目和整體項目能順利完工，整個工程項目就能保證按計劃進行。計算結(jié)果見表4。
其中：QBCWP=BCWP×CVI；CV1=BCWP-ACWP；
CV=QBCWP-ACWP；
SV1=BCWP-BCWS； SV= QBCWP-BCWS；
QV=QBCWP-BCWP；
CPI1=QBCWP／ACWP×100％；CPI=BCWP／ACWP×100％；
SPI1=QBCWP／BCWS×100％；SPI=BCWP／BCWS×100％；
?。?）指標(biāo)分析及結(jié)論。首先進行成本分析：從計算結(jié)果可以看出，關(guān)鍵子項目污水處理廠主體工程的成本偏差為-1336.08萬元，說明關(guān)鍵子項目成本處于超支狀態(tài)，總體項目成本偏差為-2735.76萬元，說明總體工程項目成本也處于超支的狀態(tài)，由此可見不論是關(guān)鍵子項目污水處理廠主體工程還是工程總項目都是處于超支的狀態(tài)，數(shù)額雖然不是很大，但應(yīng)引起審計人員的足夠注意，特別關(guān)注主體工程超支狀態(tài)。經(jīng)審計人員調(diào)查發(fā)現(xiàn)造成污水處理廠成本超支的原因是工程項目建設(shè)材料供應(yīng)商突然抬高了材料價格，造成材料成本支出大幅增加。審計人員給相關(guān)施工人員的建議是尋找新的供應(yīng)商或者利用自己生產(chǎn)的半成品及材料以降低材料成本，使得工程恢復(fù)到正常狀態(tài)。其次進行工期分析。從計算結(jié)果看，關(guān)鍵子項目污水處理廠主體工程的進度偏差為-1818.08萬元，說明關(guān)鍵子項目的進度滯后，總體項目工程的進度偏差為-3312.76萬元，說明總體項目工期或進度也存在滯后問題。審計人員經(jīng)過調(diào)查和分析，發(fā)現(xiàn)造成工期滯后的原因是施工進行到第5個月的時候進入了梅雨季節(jié)，自然狀況的改變導(dǎo)致了工期的延遲，這是屬于不可控因素，應(yīng)在以后的項目過程中提高效率，加快工程的緊張，努力彌補自然因素帶來的工期影響。再次進行質(zhì)量分析：從分析結(jié)果看，關(guān)鍵子項目污水處理廠主體工程的質(zhì)量偏差為661.12萬元，表示關(guān)鍵子項目質(zhì)量提高所造成成本增加的部分。在不考慮質(zhì)量因素的情況下，成本偏差為-1997.2萬元，成本超支1997.2萬元，考慮質(zhì)量因素后的成本偏差為-1336.08萬元，成本超支1336.08萬元。整體項目的質(zhì)量偏差為1204.64萬元，表示整體項目質(zhì)量提高所造成成本增加的部分，在不考慮質(zhì)量因素的情況下，成本偏差為-3940.4萬元，成本超支3940.4萬元，考慮質(zhì)量因素后的成本偏差為-2735.76萬元，超支2736.76萬元。由此可以看出質(zhì)量因素是工程項目至關(guān)重要一個部分，在不考慮質(zhì)量因素和考慮質(zhì)量因素情況下結(jié)論是不同的。
?。?）注意事項：本案例關(guān)鍵子項目和項目整體呈現(xiàn)出一致的狀態(tài)，因此分析起來比較簡單。但在實際情況中要注意這么一種情況：整體環(huán)境工程項目看起來是合理的，成本沒有超支，工期也沒有延期，但是整個工程項目中的關(guān)鍵子項目如果沒有良好的績效，那么并不意味著工程項目整體本身就不存在問題。因此，審計人員在實際運用掙值法的時候一定要注意對環(huán)境項目的分解，找出項目的關(guān)鍵子項目。但是在實際中往往工程項目都是一項浩大的工程，對項目進行分解找出子項目并不是那么簡單，因此加強對環(huán)境工程項目的認(rèn)識，研究一套行之有效的項目分解方法是以后審計人員在應(yīng)用掙值管理方法的時候努力的一個方向。
參考文獻：
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［3］傅鴻源、趙浪：《基于工程質(zhì)量評價的質(zhì)量掙值法》，《重慶大學(xué)學(xué)報》2007年3期。（編輯 園
