摘要：隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)舞弊的案件也隨之增加，導(dǎo)致財務(wù)信息的不準(zhǔn)確與扭轉(zhuǎn)變形，不但影響了企業(yè)在重要利益上的決策，還使證劵市場在資源的配置功能上受到了破壞。因此，財務(wù)舞弊成為各企業(yè)深惡痛絕的惡疾。在我國逐漸進入市場化與市場競爭激烈的同時，企業(yè)不斷加大了對財務(wù)的管理，構(gòu)建內(nèi)部控制，使企業(yè)財務(wù)舞弊得到防范，并且對企業(yè)的風(fēng)險管理進行改善。本文通過闡述內(nèi)部控制的五要素和財務(wù)舞弊，內(nèi)部控制要素與財務(wù)舞弊的動因，針對內(nèi)部控制要素與財務(wù)舞弊之間的關(guān)系進行了分析。
關(guān)鍵字：內(nèi)部控制要素財務(wù)舞弊 關(guān)系
因為企業(yè)的財務(wù)管理中內(nèi)部控制占有非常重要的地位，針對企業(yè)財務(wù)舞弊的防范，最好實施的辦法就是構(gòu)建良好的內(nèi)部控制體系。其內(nèi)部控制包括了控制環(huán)境與控制活動、風(fēng)險評估與監(jiān)督，以及信息和溝通五個要素在財務(wù)舞弊中發(fā)揮作用，不僅可以區(qū)分和解釋財務(wù)舞弊的行為，還可以使初始的財務(wù)舞弊行為得到揭發(fā)。掌握內(nèi)部控制要素與財務(wù)舞弊的關(guān)系以后，就能使企業(yè)的內(nèi)部控制得到進一步的完善，使財務(wù)信息得以真實，有效的防范財務(wù)舞弊。
一、內(nèi)部控制的五要素和財務(wù)舞弊
1、內(nèi)部控制的五要素
其一，控制環(huán)境，此要素是其它內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，為企業(yè)塑造形象，并且提供紀(jì)律與構(gòu)架及影響員工控制意識。它主要有誠信原則與道德價值觀、組織結(jié)構(gòu)和人力資源的政策、對責(zé)任的分配與授權(quán)等。
其二，控制活動，此要素是確保企業(yè)管理層所發(fā)出的指令政策和程序能夠得到實施，例如：授權(quán)和復(fù)核營業(yè)績效、調(diào)節(jié)和核準(zhǔn)等。它主要有直接的部門管理和實體的控制、績效分析與比較和信息的處理等。
其三、風(fēng)險評估，此要素是企業(yè)內(nèi)外所遇到的不同風(fēng)險進行評估，對所定的目標(biāo)分析與辨認(rèn)即將發(fā)生的風(fēng)險。它主要有風(fēng)險和目標(biāo)，以及變化后的環(huán)境管理等。
其四，監(jiān)控，此要素是針對內(nèi)部控制所實施的監(jiān)控，保證內(nèi)部控制正常的運行。它主要有個別評估和持續(xù)監(jiān)控、報告的缺陷等。
其五，信息和溝通，此要素是在取得信息的同時進行溝通，使員工可以進行彼此之間的信息溝通。此要素不但可以處理內(nèi)部的信息，還可以處理外部的信息，并且上下級之間必須清楚各自的承擔(dān)責(zé)任信息互相之間進行有效的溝通，與外界的因素也要進行溝通。它主要有信息和溝通。
2、財務(wù)舞弊
財務(wù)舞弊是指用財務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段, 給舞弊人帶來經(jīng)濟利益,而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為.財務(wù)舞弊可以分為侵占財產(chǎn)和欺詐性的財務(wù)報告兩類。前者是根據(jù)自己的利益，利用不正當(dāng)?shù)氖侄潍@取財物，使所在單位在財物上受到損害，例如：管理層購貨時收取回扣和盜、挪用資金等；后者是誤導(dǎo)財務(wù)報表人員對業(yè)績和盈利的能力做出的判斷。
二、內(nèi)部控制要素與財務(wù)舞弊的動因
1、控制環(huán)境與財務(wù)舞弊
控制環(huán)境能夠影響員工控制意識。例如：西門子公司在全球的行賄行為，對于此行為該公司的高層沒有采取阻止，甚至納入企業(yè)文化和受到獎勵，由此，此公司的控制環(huán)境很差，使內(nèi)部控制不能實施，導(dǎo)致財務(wù)舞弊的行為。因此，控制環(huán)境極容易為舞弊的動機帶來機會，管理層不斷滿足個人利益，掩飾財務(wù)報表發(fā)生違法的舞弊行為。
2、控制活動與財務(wù)舞弊
控制活動的原則是政策，具體是程序。因為授權(quán)不能得到滿足，導(dǎo)致侵權(quán)的行為，內(nèi)部控制之上由管理層駕馭，使財務(wù)舞弊的行為發(fā)生。另外，不合理的控制活動設(shè)計及規(guī)章制度的缺乏，都可能制造財務(wù)舞弊發(fā)生的機會。
3、風(fēng)險評估與舞弊
風(fēng)險評估是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，根據(jù)風(fēng)險評估的程度、頻率、管理進行財務(wù)信息真實性及財務(wù)舞弊的評估。因此，通過評估的過程，對企業(yè)在財務(wù)上的漏洞及錯誤，都可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的行為。
4、監(jiān)控與舞弊
因為目前的財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]有得到實現(xiàn)，而是通過其它管理層或方式對財務(wù)進行干預(yù)，企業(yè)難以對財務(wù)內(nèi)部控制進行規(guī)范和完善，所以，在這種狀況下非常容易出現(xiàn)對財務(wù)舞弊的行為。
5、信息和溝通與財務(wù)舞弊
信息和溝通是極容易導(dǎo)致財務(wù)舞弊的重要原因，假如信息不能得到有效的溝通，就容易出現(xiàn)消息的封鎖，出現(xiàn)財務(wù)舞弊的行為。管理層對于財務(wù)數(shù)據(jù)的不重視導(dǎo)致了財務(wù)信息的不真實或是混亂，因此，引起財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。
三、內(nèi)部控制要素與財務(wù)舞弊之間的關(guān)系
內(nèi)部控制要素是采取比較和發(fā)現(xiàn)錯誤控制企業(yè)管理活動，提供企業(yè)運營效率的效果和財務(wù)報告的可靠性等。好的內(nèi)部控制要素可以對財務(wù)舞弊的幾率和后果進行降低。內(nèi)部控制要素在企業(yè)財務(wù)舞弊中主要有兩種作用，一種是內(nèi)部控制要素避免財務(wù)舞弊的作用，另一種是內(nèi)部控制要素針對財務(wù)舞弊進行糾錯更正的作用。前者是加大舞弊懲罰的力度，優(yōu)化信息和對財務(wù)進行檢查頻率；通過內(nèi)部控制體系，快速對財務(wù)舞弊行為作出識別以及整治。后者主要是內(nèi)部控制要素將財務(wù)舞弊的影響降至最低，能夠制定有效的方式及時控制和制止財務(wù)舞弊的行為，消除因財務(wù)舞弊帶來的影響。
總而言之，通過內(nèi)部控制要素可以知道，財務(wù)舞弊的防范是內(nèi)部控制主要的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制要素作為一個企業(yè)的防范系統(tǒng)，與財務(wù)舞弊之間存在著很強的關(guān)聯(lián)性，內(nèi)部控制要素體系從本質(zhì)上就是為能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的行為，并對其懲罰，因此擴大財務(wù)舞弊的成本，使財務(wù)舞弊的行為得到控制。
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