兼顧品質和發展提升專業與形象
在法規環境趨勢、投資人保證意識抬頭及產業西進等多項因素？下，會計師如何在生存經營、業務發展與社會公益責任等多種壓力下，兼顧風險管理、提升執業品質，又持續向上發展？？恐將有更多挑戰逐漸接？而來。
執業環境之未來挑戰
好訟時代來臨
執業環境愈見險峻
博達案后，主管機關已針對會計師法、公司法、登交法、及商業會計法等法進行增修，使會計師之責任趨于明確與最格。另外，投資人保障中心成立，代理投資從進行訴訟，趨勢與環境都在在？顯示出法規日趨嚴謹，好訟時代即將來臨，使得會計師面臨的挑戰愈見艱辛。
雖然會計師之審計風險與公司之經營不無關系，但是全國聯合會理事長林賢郎表示，公司治理并非只有會計師，不能將公司治理與會計師劃上等號。臺灣省會計師公會理事長陳兆伸亦認為，雖然審計責任絕對是會計師無可避免的責任，但是，任一舞弊案件，絕非只有會計師有責可擔，各層級皆有其應負之責。臺北市會計師公會理事長林谷同也針對此次的會計師修法表示，認為仍需再加以研究探討，從根源著手，訂定一套長治久安、周密治本之制度，？清會計師應負之責任。
對此，金管會副主委張秀蓮即表示，主管機關對于會計師之法律責任，為權責相符并非有責無權，若會計師善盡應有之責任，絕不會強諸罰責予會計師，金管會也將推動公司法之修正，加強公司編制不實財報之？處責任，以為證交法與會計師法修正之配套措施。不過，資誠會計師事務所執行長，同時也是全聯會查核業務評監委員會主委的薛明玲表示，法律責任亦可由投資從及社會大眾的角度來思考，若會計師毫無責任，社會就不需要會計師之職，但是，會計師需要合理的責任，應該加以適當規范。
1、全國聯合會理事長林賢郎強調，公司治理并非只有會計師，不可將公司治理與會計師劃上等號。
2、臺灣省會計師公會理事長陳兆伸指出，審計責任絕對是會計師無可避免的責任，但是，任一舞弊案件，絕非只有會計師有責可擔，各層級皆有其應負之責。
3、臺北市會計師公會理事長林谷同表示，主管機關之修法改革應從根源著手，訂定一套長治久安之根本制度，？清會計師應負之責任。
4、金融監督管理委員會副主委張秀蓮強調，主管機關對于會計師之法律責任，為權責相符并非有責無權。
5、金融監督管理委員會員吳琮璠表示，未來公計師不僅要auditing hard，更要auditing smart！
另外，金管委員吳琮璠強調，會計乃是一門知識層面極高的學問，需再加強與媒體間的互動，讓社會了解會計師業務的真正意涵。臺北大學會計系系主任薛富井也表示，若非已修過審計學科之學生，大多不了解會計師之審計報告是不對財務報表之允當與否做百分之百保證。故會計師界必須改變，須強化與社會間的溝通交流，不僅讓會計之真正意涵為人所周知更可擴大視聽，提升自我專業形象。
經濟環境變遷迅速
專業技術需迎頭趕上
目前國內外經濟環境快速變遷，企業的營？絡及資金籌措綱路皆已國際化交易型熊及產銷配置也日趨復雜，另外，亦有愈來愈多企業從事于資產負責表外衍生性金融商品等多樣化交易及操作，以及常以設立境外公司與關系企業相互投資等方式進行經營。而客戶產交易型熊的復度易造成會計師查帳困難，再加上會計準則復雜性及技術性提高，未來金融商品資產評價及資產減損判斷的成分增加，且準則所允許之專業判斷空間亦加大，要如何妥適運用于查核工作，將是會計師的一大挑戰。就如同薛明玲所說，今日的投資人，不再需要一個知道2乘9等于18的會計師，而是可以分辨為什么是2乘9卻不是3乘6的會計師。
昊琮？也指出，此時會計師為配合法規及受查客戶全球化運籌與電子化發展，必須不斷地更新查核技術與投入大量人力、時間、及成本以深入了？解客戶所處之產業，雖然如此一來，事務所經營成本可能因此劇增，但在審計品質為首要之下，提升自我專業為降低審計風險之當然要件，所以未來會計師不僅要auditing hard，更要auditing smart！
國內企業不斷地將觸角延伸至海外，為了要讓資訊確實透明化，會計師公會全國聯合會常務理事王金來強調「一條鞭」的重要性。因為企業交易型熊日趨復雜跨國企業的不同審計人員及復雜投資關系，將企業資訊覆蓋著多層次的包裝，會計師為了要了解海外公司之內部控制與經營成果，因而必須與當地會計師及經營單位做深切之溝通與了解，所以宜采「一條鞭」的審計方式，若采用「一條鞭」的審計系統，也許公費稍高，但會計師查核報告畫之前言段將免于過長之責任區分，審計品質也絕對會提升。如此資訊將更加透明，對會計師、企業、投資人、或主管機關，皆是利多于弊。
提升審計品質之探討
獨立性與非審計服務
有關如何提升審計品質，進而提升會計師的獨立性方面，依沙氏法案的立法精神明頭指向非審計服務是造成審計市場失靈的主要原因之一，進而要求會計師事務所對于其所提供查核簽證之客戶，限制其非審計服務之提供。但是，東吳大學會計系教授蘇裕惠提出，限制非審計服務真的可以確保審計服務的獨立性？非是計服務對于專業訓練難道沒有正面的影響？若不是進行審計服務，會計師如何對產業及企業有更深一層的了解？種種識題值得再深入探討限制非審計服務以強化獨立性之必要性。
薛富井也認為，此項論述仍有待辦證。他強調，會計師的審計品質取決于兩項因素：專業性與獨立性，前者在于發現問題的機率，而后者在于揭露問題的機率。就專業性而言，限制對同一客戶的非審計服務，不利于會計師解決問題能力之培育及專業知識與產業經驗之累積，甚至損害事務所將來對于高品質人力資本之用；就獨立性而言，國外之研究認為愈企業化之非審計服務，將使查核人員擁有？大的經濟權力，而較不會屈服于公司管理陛層在盈余管理與操作上之壓力，更何況會計師所面臨與日俱增之訴訟風險及信譽損失風險，加以同業評？獨立的審計委員會亦可在強化審計獨立性方面扮演重要的機制，因為如公司擁有獨立之審計委員會，可自行聘任會計師及決定報酬，如此，會計師與經理人就不會存有代理關系，而是與眾投資人具代理關系。
責任加重業務包合
人才恐將因而卻步
吳琮璠認為，隨著產業外移，國內會計師業務可能面臨成長瓶頸。然后供給面而言，簽證服務市場卻已趨勢和且完全競爭，在新業務開拓不易的情況下，整體服務市場供過于求，造成會計師業價格競爭趨激烈。會計師服務業已進入微利時代，而非高報酬之行業，加以適來國內外企業弊案頻傳，各界？加重會計師之責任，致使優秀人員不愿投入會計師就業市場。薛明玲亦指出，會計師業工作壓力與日俱增、作業時間長、風險增高等因素，可以阻礙優秀人才進入此一行業的意愿，恐影響行業之永績發展。
不僅事務所恐有人才流失之慮，薛富井與蘇裕惠也強調，會計系學生也可能對于未來發展感到迷惘，尤心可能有愈來愈鑫學生不愿以會計系為主修，甚至商學院也可能將會計學系列為最先裁撤之科系。
不過，對此人才流失之恐慌，曾任香港會計師公會會長的安永中國及遠東區審計及企業咨詢服務委員會主席系德基則樂觀看待，他指出，美國安隆案發生后的確有多數人對會計師業持悲觀看法，但沙氏法案實施后，企業更重視內稽內控之確實落實，會計師所為降低審計風險而必須投入大量人力，導致社會之會計人力需求大幅提升，許多就業要會因運而生，會計師素質和公費也因此普遍提高，同理于香港亦是如此，無人才流失的疑慮，反而愈見蓬勃發展。所以，以此研判，臺灣同業對于未來不必太過于悲觀，會計師界可能就此浴火重生。
公費影響品質
尋求業務發展之平衡
在審計風險及經營成本日升的今日，張秀蓮表示，會計師專業服務與一般商品服務有所不同，應有另一番思考方向。而且，她認為，會計師公費收取標準原則上應尊重市場制，會計師界可依責任輕重、財報復雜度來決定最適當之價格，只要責入適當之對價的品質保證，相信企業應該可以接受。
吳琮璠指出，會計師在決定公費之金額或費率時，應整體考量受托案件所需人力、時間及風險程度，不得采取不正當之方式，延攪業務。她認為應由會計師公會發揮應有的自律機能，紀律委員會發揮功能糾正會員不當惡性競爭之行為，同業評委員會可加強對公費偏低案件之評？或將評？結果公開使消費者得以區別不同會計師之服務品質并支付價格溢酬給優質會計師。長期而言，差異化審計服務品質，伴隨審計提供對企業有附加價值之建議，使企業認知不同審計服務所提供的價值方為根本之道。
薛明玲亦表示，目前我國會計師業務于公開發行公司的簽證收費偏低，無法涵？會計師所需承擔的查核風險與成本。他強調，企業選擇形象好、服務品質佳、價格又合理的會計師是理所當然，所以，消除低價競爭的關鍵在于「會計師同道之認知」，如果有少數的會計師低價競爭，整個市場機制就會破壞。
安隆案發生后，在美國及新加坡均將原本的公費調高至17-20%，我國會計師公費相形之下偏低，此與臺灣的經濟水準（GMP）不成比例，如與香港地區相比，臺灣會計師對上市？公司所收的簽費用，約僅香港1/3價格。而且，由大環境因素「上市上？公司家數」、「經濟成長率」、「新公司成立家數」及「海外投資件數」等4項指標可看出，國內審計業務之客戶成長不大，在競爭激烈的情況下，可能因此導致低價競爭，甚至可能造成劣？逐良？的惡性循環。目前公費水準其實并未反映風險成本、保險成本、律師費用等隱含成本，然而，低價競爭卻會使得整個會計師業受到傷害，因為低價競爭的背后，所造成的是簽證服務品質的降低，會計師業若在專業與品質與上妥協，必定無法永績經營，對社會也將會造成極大的影響與傷害。
對于削價競爭，薛富井表示，英國的會計師基金會（Accountancy Foundation）在研究審計成本結構中，基于過低的審計公費必然影響審計品質，曾建議一旦會計師向客戶收取明頭低于其審計成本的公費時，主管機關有權視其審計委任合約為無效。信照公平交易法，會計師是不能制定最低簽證公費的，所以，根本之道仍在于執業會計師本身的共職，不要再以低價競爭而應強調本身的附加價值及差異競爭而應強調本身的附加價值及差異性作為爭取客戶的訴求。
組織架構之深思
規避避責任與道德危機
既然會計師界即將面臨極大的訴訟風險，吳琮璠指出，目前會計師事務所組織型熊包括個人事務所及聯合事務所兩種，此次會計師法修正案將聯合會計師事務所之組織明確界定為合夥組織，且為因應資本市場發展及會計師事務所大型化之趨勢，增訂法人會計師事務所之組織型熊。
對此，薛富井提醒，若采用「有限責任合夥（LLP）」的法人型熊，可能成為事務所適度規避風險及負擔有限責任的利器，也有可能造成執業合夥人或組別員工的道德危機問題，從而造成審計品質流失。所以，會計師不應只一昧地考慮自身權益及責任保險，應以事務所營運效率提升為主要目標，必須認真思考且應有足夠的管控機制作為配套。且從另一經營層面來看，稅務考量以及事務所營運管理績效亦是決定最適組織架構應考量之因素。
針對會計整體環境之改善，蘇裕惠認為可由學校出發，自研究、宣傳、課程設計、在職訓練、道德教育等處著手，并與會計師事務所有密切合作，從人才教育培訓之基礎深耕整體會計國之未來發展。
結 語
會計師之于經濟發展是重要非凡的，如同張秀蓮所說，會計師的專業服務能使企業財務報表允當表達，更能使經營者、投資者、及金融授信者做適當決策，若社會大眾對于財務報表有充份地信賴，對于資本市場健全發展將有莫大的幫助，期待會計師能化危機為轉機，淘汰不適任者，提升自我品質與專業素質。因為，要使資本市場穩定發展，或許就如王金來據說，需「經營者要有品德、查核者要有品質，投資者要有品味」，才能共同創造出公平、合理的環境。
