摘要：會計期末，總店與分店的會計核算主要包括三項內容：一是總分店內部往來賬戶余額的核對；二是總分店期末結賬；三是總分店聯合財務報表的編制。本文對此進行分析。
關鍵詞：總分店 會計期末 核算
商品流通企業的分店作為整體企業的一個組成部分，不是法律主體，不具有對外籌資和投資的功能，其經營所需資金全部由企業總部撥給；其業務經營以總部名義進行，遵循企業總部統一的經營管理方針，但通常擁有一定的業務經營自主權。分店可以是非獨立核算的經營單位，也可以是獨立核算的會計主體。分店作為會計主體，一方面，其獨立性和完備性取決于企業總店對分店的控制程度，在不同的企業可能差異很大，即便在同一企業，總店對下屬的各分店控制程度也不盡相同，基于此，各分店經營與核算的獨立性也會有差異；另一方面，與法人會計主體相比，分店只是一個相對獨立的會計主體，編制的財務報表是為了滿足企業內部管理的需要，不能直接對外提供。本文對總分店經營的期末會計核算進行了探討。
一、總分店內部往來賬戶余額的核對
總店與分店之間應經常核對其內部往來賬戶，以防差錯。總店所設置的“分店往來”與分店所設置的“總店往來”這兩個對應賬戶的余額原則上應當相等。但在實際工作中，兩個對應賬戶的余額可能不一致，原因可能是總分店的一方或雙方記賬錯誤，或者是存在未達賬項。未達賬項是指一項業務在總分店之間因時間差導致一方已經記賬，另一方尚未記賬的事項。如總店撥給分店貨幣資金或商品，總店在貨幣資金或商品撥出時便已記賬，而分店因未收到相關的原始單據和商品尚未入賬；又如分店匯交總店的款項，分店匯出款項時便已入賬，而總店因未收到款項尚未入賬；再如總店開出通知單分攤給分店營業費用并據以入賬，而分店因未收到通知單尚未入賬。
總分店在核對內部往來賬戶時，對于記賬錯誤，一經發現應及時更正；對于未達賬項，在會計期末總店編制聯合財務報表前，必須對其進行調節，以保證“分店往來”與“總店往來”賬戶余額的一致性，在此基礎上，才能在編制聯合財務報表的工作底稿中，將總分店之間的內部往來余額相互抵銷。
調節總分店之間內部往來的未達賬項，通常可采取編制“總分店內部往來賬戶余額調節表”的做法，即在總店和分店雙方內部往來賬戶余額基礎上，采取補記式調節方法，將對方記賬而本方未入賬的事項予以加（或減）調節，調節后雙方內部往來賬戶的余額應當相等。如果不相等，則表明總分店一方或雙方的內部往來賬戶記錄有錯，對此總分店必須及時查找差錯及原因，并予以更正，以保證雙方內部往來賬戶余額的一致性。“總分店內部往來賬戶余額調節表”僅用于對賬，不作為更改賬面記錄的原始憑證。
二、總分店期末結賬的會計處理
會計期末，總店和分店均應進行結轉損益的會計處理，以確定本期實現的利潤。這里主要說明總分店對于分店利潤（虧損）的核算。
分店在將“本年利潤”賬戶的貸方余額結轉總店時，應借記“本年利潤”賬戶，貸記“總店往來”賬戶；如分店的“本年利潤”賬戶為借方余額，則為虧損，應借記“總店往來”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。在總店對分店的商品調撥按成本加成計價的情況下，分店的“本年利潤”賬戶通常表現為借方余額。
總店對于分店本期實現的利潤（或虧損），可單設“分店利潤”賬戶進行核算，也可在“本年利潤”賬戶下按分店開設明細賬進行核算。總店在收到分店轉來的利潤時，應借記“分店往來——××分店”賬戶，貸記“本年利潤——××分店”賬戶。在總店對分店的商品調撥按成本加成計價的情況下，收到分店轉來的虧損時，應借記“本年利潤——××分店”賬戶，貸記“分店往來——××分店”賬戶。
總分店經過上述結賬處理后，在不存在記賬差錯和未達賬項情況下，“分店往來”與“總店往來”的余額應當相等。
三、總分店聯合財務報表的編制
（一）聯合財務報表概述
在分店獨立核算情況下，會計期末，總店、分店和企業整體均應編制財務報表。除總店和分店的資產負債表應分別列示“分店往來”與“總店往來”項目外，總店和分店獨立的財務報表的編制與一般企業財務報表的編制基本相同。但在總店按成本加成計價或零售價格計價向分店調撥商品情況下，與分店的“本年利潤”賬戶相對應，分店利潤表中的營業利潤在分店的貨源大部分來自總店的情況下，通常表現為虧損。
無論是總店還是分店，各自編制的獨立財務報表僅供企業內部使用。分店不具有法人資格，其財務報表只能報給總店。總店期末對外提供的財務報表應包括分店數據，總店應將總店和分店相同的報表項目金額逐項相加，并將反映總店與分店內部事項的金額相抵銷，按單個企業財務報表的編制要求，編制出反映總分店整體情況的聯合財務報表。聯合財務報表是指由總店編制的反映總店和分店整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表，其編制體現了總分店會計信息披露的雙重性。
（二）聯合財務報表的編制方法
為了保證聯合財務報表編制的正確性，企業通常設置聯合財務報表工作底稿，據以編制聯合財務報表。聯合財務報表工作底稿的格式以及編制步驟和方法與企業集團的合并財務報表工作底稿基本一致，可比照其設置和編制。聯合財務報表的工作底稿采取多欄式，自上而下分別列示利潤表、資產負債表等項目，依據總店和分店的獨立財務報表編制。
在聯合財務報表工作底稿中，一是將總分店相同項目的金額匯總。二是編制抵銷分錄，抵銷總分店內部往來等事項的金額，例如抵銷總分店個別報表中內部往來金額，應借記“總店往來”項目，貸記“總店往來”項目，抵銷分錄只是為了編制聯合財務報表而編制，不應記入總分店的賬簿。三是計算各報表項目抵銷后的金額即聯合財務報表數額。各報表項目抵銷后的聯合報表數的計算方法與編制集團合并財務報表相同，聯合財務報表數直接抄自聯合財務報表工作底稿的最右面一欄，其編制過程實質上就是聯合財務報表工作底稿的編制過程。
（三）聯合財務報表與合并財務報表的異同
總分店的聯合財務報表與企業集團的合并財務報表既有相同點，又有本質的區別。二者的相同點主要表現在：（1）反映一個復合會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量。（2）依據工作底稿編制。（3）編制者（總店、母公司）具有控制權。（4）編制的基礎是個別財務報表。（5）對內部事項需要作抵銷處理。
二者的區別主要是：（1）聯合財務報表的會計主體由一個法人企業和若干個非法律主體構成；而合并財務報表的會計主體皆由法人構成。（2）編制聯合財務報表需要抵銷處理的項目不多，主要涉及總分店的內部往來、存貨和營業成本項目；而編制合并財務報表因集團內部往來事項較多，涉及的抵銷處理項目相應地也比較多。如在編制集團合并財務報表時，當集團內部的購貨方期末將從集團內部銷貨方取得的存貨實現對集團外銷售時，由于母子公司在個別財務報表中均列示了營業收入，而站在集團角度，只是對外實現一次銷售，因此，應將集團內部銷貨方的內部銷售收入予以抵銷；而編制聯合財務報表，由于總店調撥給分店的商品，作為企業的內部移庫處理，總店不確認收入，分店將調撥的商品銷售后才確認收入，站在整個企業角度，只確認一次收入，因此，沒有重復確認收入的問題，也就沒有對營業收入的抵銷處理。
需要說明的是，一方面，由于分店沒有所有者權益項目，因此，反映企業總體所有者權益變動情況的聯合所有者權益變動表，實質上就是總店所編制的個別所有者權益變動表；另一方面，由于分店沒有籌資和投資活動，資金的管理權集中在總店，因此分店編制的現金流量表只能反映其經營活動的現金流量，而不是完整的現金流量表。X
