摘要：購置固定資產存在現金折扣的現象在實務中常有發生。現金折扣的處理國際上常用的方法有總價法和凈價法兩種，本文根據企業會計準則的規定，對購入固定資產現金折扣的會計處理方法進行了說明，并指出其不足，提出應采用凈價法核算固定資產現金折扣，折扣損失一律計入財務費用的觀點。
關鍵詞：總價法 凈價法 固定資產現金折扣 折扣損失
一、 現金折扣總價法與凈價法的比較
現金折扣總價法是指銷售方按照未享受折扣的總額確認收入和債權的方法，當現金折扣實際發生時，再單獨進行反映，計入財務費用。現金折扣凈價法是指銷售方以扣除最大折扣后的凈額確認收入和債權的方法，當折扣沒有發生時，則沖減財務費用。
采用總價法核算現金折扣能較好地反映銷售的全過程，加強稅收管理。但是總價法的核算方法，在客戶享受折扣時，會導致銷售方虛增應收賬款，購貨方高估應付賬款及采購成本，這違背了會計信息質量要求的客觀性原則。采用凈價法核算現金折扣則避免了會計信息失真的問題，但是可能導致企業以此降低銷售額從而達到逃稅的目的。
二、 購入固定資產現金折扣的核算方法選擇
固定資產購置一般都較大，若享受現金折扣，可獲得較高的優惠額度，這對企業有相當大的吸引力，因此一般企業都會選擇享受該現金折扣。
《企業會計準則第4號——固定資產》規定：“固定資產應當按照成本進行初始計量。外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。”根據會計準則的規定，可將購入固定資產的現金折扣分成兩種情況進行分別處理：一種為購進固定資產不需安裝；另一種為購入固定資產需要安裝。當購入不需安裝的固定資產時，固定資產可直接交付使用，其形成的折扣損失，不屬于外購固定資產成本范圍，因此應計入財務費用。而購入需要安裝的固定資產時，若折扣損失發生在固定資產達到預定可使用狀態前，屬于準則規定的固定資產成本范圍，應將其計入固定資產成本；若折扣損失發生在交付使用后，則不在固定資產成本范疇內，應將其列作財務費用。
例：2012年3月1日企業購入需安裝設備一臺，專用發票價款100萬元，增值稅為17萬元，現金折扣條件為2∕10、n∕30。安裝設備領用原材料2萬元，支付工人工資1萬元。企業于2012年3月17日支付款項，并于3月23日該設備安裝完畢并交付使用。
此項業務，折扣期為10日，在折扣期內付款可享受2%的現金折扣。該企業超過折扣期付款，且折扣損失發生在固定資產達到預定可使用狀態前，根據上述分析，應做會計分錄如下：
購入固定資產時：
借：在建工程 980 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170 000
貸：應付賬款 1 150 000
2012年3月17日企業付款：
借：在建工程 20 000
應付賬款 1 150 000
貸：銀行存款 1 170 000
安裝時：
借：在建工程 30 000
貸：原材料 20 000
應付職工薪酬 10 000
3月23日設備達到預定可使用狀態時：
借：固定資產 1 030 000
貸：在建工程 1 030 000
筆者認為，雖然固定資產在預定可使用狀態前發生的折扣損失屬于會計準則規定的固定資產成本范疇，但是將其計入固定資產成本有其不合理之處。固定資產的價值一般均較大，若企業購置固定資產采取近期一次性支付款項的方式，表明企業的資金充足，因此也必然有享受現金折扣的能力。若企業未享受該現金折扣，應視企業未能很好的管理資金，由于理財不當，而使得企業喪失了本應取得的優惠。為了使企業能夠重視資金管理，該筆折扣損失應列作財務費用更為合理。即在上例付款時，借記“財務費用”、“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目。Z
參考文獻：
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