摘要：中越兩國在地域上相鄰，在經濟交往上也比其他東盟國家要多，都處在中國—東盟自貿區中，隨著兩國投融資活動的增加，對會計信息的可比性、可理解性和會計準則提出了新的要求，因此促進兩國會計規范的相互認可和趨同具有十分重要的現實意義，但是在趨同的過程中也存在一些問題，我們必須正視并努力解決這些問題，為兩國創造更多的經濟利益。
關鍵詞：中越財務報告準則 相似性差異性 趨同
一、中越財務報告準則比較
（一）中越財務報告準則的相似性比較
我國企業會計準則體系中有四個涉及財務報告方面的準則，而越南會計準則中主要有三個涉及財務報告方面的準則，兩國財務報告目標相似，都包括受托責任觀；財務報告構成相似，都借鑒了國際會計準則，并且都與國際會計準則趨同。
（二）中越財務報告準則的差異性比較
在財務報告的名稱上，越南與國際會計準則保持一致，都稱為財務報告，而我國在企業會計基本準則中稱之為財務會計報告。在財務報告的定義上，越南的財務報告是指根據一定的結構反映企業的財務狀況和經營成果。我國財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。在財務報告構成上，我國比越南多了所有者權益變動表。
二、中越財務報告準則趨同的意義
（一）有利于提高兩國財務報告的可比性和質量，進一步推動兩國的經濟交流與合作
中越兩國財務報告的進一步趨同，必將提高兩國企業會計信息披露的可比性，特別是兩國上市公司財務信息的透明度，切實提高會計信息的有用性，避免由于兩國會計規范差異所帶來的消極影響，提高財務報告的公認性、權威性和實務可操作性，為投資者提供明晰、易懂、可靠的會計信息，幫助他們進行經濟預測、決策、分析，推動兩國經濟的發展。
（二）有利于降低企業交易成本，促進雙方資本的自由流動，加快雙邊經貿發展
目前中國是越南最大的貿易伙伴，近年來兩國雙邊貿易迅速發展，雙邊貿易額不斷增加，隨著中國—東盟自由貿易區的成立，兩國的經貿往來仍將不斷加深，會計作為國際通用商業語言發揮著重要作用。因此中越財務報告準則的趨同，能降低企業間的交易成本、更好地促進資本市場信息交流，從而促進雙邊貿易不斷向前發展。
（三）促進雙邊會計協調，為推動中國—東盟區域會計協調做貢獻
目前中國—東盟會計協調尚未取得實質性進展，而按區域經濟與國際經濟合作相關理論，區域內經濟一體化的發展與區域內各國經濟政策的合作與協調密切相關，要促進中國—東盟自由貿易區的進一步發展，勢必要求區域內的經濟政策不斷協調發展，中越兩國經貿往來較為密切，兩國財務報告準則的趨同是一種有利嘗試，有利于推動雙邊會計協調，并為推動中國-東盟自貿區內的會計協調作出貢獻。
（四）有利于促進對中國－越南會計相關理論問題和現實問題進行研究
在中國-東盟自由貿易區的建設和北部灣經濟合作進一步推進的經濟背景下，加強兩國會計趨同進程是實現兩國經濟發展的必然趨勢。財務報告反映了企業比較全面、比較綜合的會計信息，對會計信息使用者來說雖然很重要，但是規范會計信息生成的會計法規制度以及在會計實務中遇到的各種現實問題也是非常重要的。中越兩國的經貿往來必然要求兩國的會計法規制度作出相應的變化，解決兩國經濟交往中面臨的會計理論問題和現實問題。
（五）有利于加快會計準則國際趨同的步伐
在全球經濟一體化的大背景下，跨國經濟貿易活動越來越多，會計準則國際趨同越發緊迫。2009年6月，由金融穩定論壇（FSF）改組形成的、以20國集團（G20）為成員國的金融穩定理事會（FSB）在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設立標準執行委員會以促進各國會計準則國際趨同。會計準則一直在不斷的發展變化，近年來，中越兩國都發布、修訂了一系列會計準則，我國在2010年4月由財政部發布了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》指出：中國企業會計準則將保持與國際財務報告準則的持續趨同，持續趨同的時間安排與國際會計準則理事會（IASB）的進度保持同步。我國已公布的38個準則中有不少內容已經與國際會計準則的規定相同或相近，越南已公布的26個準則中也有部分內容是直接采用國際會計準則的，只不過他們的步伐要慢一點，未及時反映國際會計準則的最新變化，但是會計準則國際趨同還是十分明確的。
三、中越財務報告準則趨同存在的問題
（一）缺乏具有權威性的區域會計協調組織
中國—東盟自由貿易區的建設雖然已在進程之中，但中國與東盟的會計協調尚未提上日程，中國與東盟之間（包括中越之間）也還沒有成立相關的會計協調機構，在這一區域內比較有影響的會計組織是東盟會計師聯合會（AFA），但由于會計環境的差異，使得AFA缺乏必要的權威。
（二）中越財務報告準則趨同與中越兩國國家利益之間的矛盾
一個國家在制定會計規范時，會結合本國的政治、經濟、歷史等因素來制定，會計規范體現的是一個國家的利益，并且是為該國的經濟發展服務的，因此，中越兩國的會計協調不僅僅是一種技術標準的國家化，更重要的是它背后隱藏著巨大的國家利益，兩國會計協調的實質是兩個國家的經濟利益甚至是政治利益之爭。
（三）信息來源渠道狹窄
在中越財務報告準則趨同的過程中，由于受到政治、經濟、法律、歷史、戰爭等各方面因素的影響，信息來源渠道較窄，信息傳遞不及時，使準則趨同的相關工作出現滯后，甚至不公平、不公正的情況。
（四）部分報表項目的計量口徑不同不利于兩國財務報告準則趨同
從越南會計準則來看，2003年以前主要采用單一的計量屬性即歷史成本，2003年以后開始引入公允價值進行計量，在越南現行的26個會計準則中有8項直接或間接地提到要采用公允價值計量。從我國企業會計準則來看，我國則采用以歷史成本計量為核心，可變現凈值、公允價值、重置成本和現值多種計量屬性并存的計量模式，在我國現行的38項具體會計準則中至少有17項直接或間接地提到要采用公允價值計量，這使得兩國在一些資產、負債、利潤等方面的列示具有較大差異，如我國對于一些資產允許采用公允價值模式進行計量，而越南沒有相關規定，資產減值范圍及核算的差異等，這些差異使得中越兩國財務報告準則的趨同仍有一定的背離。
四、中越財務報告準則趨同的對策
（一）成立中越會計準則協調組織——中越會計聯合會
建立高層趨同會談機制，由兩國趨同總負責人定期參加，著重討論財務報告準則中兩國所重點關切的問題，并在兩國國家利益之間找到平衡點，初步形成中越財務報告趨同框架。同時可以開通網上咨詢論壇，讓廣大群眾與制定者零距離交流，讓更多的利益相關者參與到準則制定中來，讓使用者更容易接受，提高趨同框架的可操作性。
成立中越財務報告咨詢小組，由會計職業咨詢團體、財務報表編制者、使用者、國家會計準則制定機構的相關成員組成，提升小組的專業權威性，就趨同框架提供專業評估與咨詢，就是否予以認可和采納提供建議，并做好財務報告準則的跟蹤研究與意見反饋工作。
成立中越會計管制委員會，由兩國代表組成，負責審批中越財務報告咨詢小組提交的采納建議。如果中越財務報告咨詢小組與中越管制委員會有分歧，可以把分歧內容發布到網上，由廣大群眾在論壇討論，供兩機構借鑒與參考。也可以直接提交中越高層會計論壇進行討論，要充分保證趨同框架的公正公平性。
（二）盡量兼顧國家利益與中越兩國的共同利益
越南和中國都屬于社會主義國家，兩國在地域上相鄰，在經濟交往上也比其他東盟國家要多，都屬于欠發達國家，都處在中國—東盟自貿區中，應在原有基礎上繼續擴大經濟交往，為兩國創造更多的經濟利益，兩國會計準則的協調、趨同為中越之間的經貿往來創造了良好條件，有利于兩國投資、融資等活動的開展，有利于促進民富國強，提升國家的綜合實力，在世界上增加話語權。
（三）拓展信息交流渠道，加強兩國會計信息交流
越南財政部1998年設立了越南會計協會，我們國家設立了會計準則委員會，兩國的會計信息交流既可以通過專業組織、學術團體進行交流，也可以進行中越企業之間的友好訪問和交流，可以定期舉行會計信息交流的相關活動，也可以有針對性的對某些內容進行臨時交流；通過多種方式的信息交流，互相學習經驗，推廣成功的做法，汲取教訓，少走彎路，促進兩國會計準則的趨同。
（四）促進兩國會計規范的相互認可和趨同，盡量統一報表項目的計量口徑
隨著中國—東盟自由貿易區的進一步發展，對會計準則的要求提高，對會計信息的質量要求也提高了，會計信息的可比性不僅僅要求企業內部、國內企業之間的會計信息具有可比性，而且要求在不同國家之間也要有一定的可比性。中越財務報告趨同是一個過程，百分之百的相同不一定可行，要堅持“趨同是第一步，等效才是目標”的原則，而如果目標一致兩國之間的具有保護作用的準則可以相互認可。Z
（注：本文系廣西區教育廳“中國與越南會計準則趨同”課題組的階段性成果，課題組成員包括蔣琳玲、黃秋培、黃攀、李漂生、李清雯、吳桂妮；項目編號：201010LX419）
參考文獻：
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