摘要：由于存貨和存貨跌價準備的存在，使得存貨和存貨跌價準備影響下的現金流量表相關項目的編制變得較為復雜，由于目前缺少相關方面的系統分析，本文對存貨和存貨跌價準備影響下的相關項目的編制進行歸納總結，以供參考。
關鍵詞：存貨 存貨跌價準備 現金流量表
存貨及存貨跌價準備影響下的現金流量表相關項目包括“購買商品、接受勞務支付的現金”、“資產減值準備”、“存貨項目減少”。企業由于存貨的存在，可能存在以下幾種情況：（1）計提存貨跌價準備或轉回存貨跌價準備；（2）發生存貨損失；（3）期初和期末都存在存貨跌價準備。由于以上情況，使得存貨和存貨跌價準備影響下的現金流量表的相關項目的編制變得比較復雜，到目前為止，還沒有學者考慮過存貨的以上三種情況下，影響現金流量表相關項目的編制。鑒于此，筆者根據經驗，對存貨和存貨跌價準備影響下的現金流量表的相關項目的編制進行歸納總結，以供參考。
一、存貨和存貨跌價準備影響下的“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的編制
（一）編制規律
1.當給定條件是“存貨”項目中的相關科目的科目余額（科目余額法）。
本項目（Xg）=主營業務成本+其他業務成本+增值稅進項稅額+存貨項目中相關科目余額（期末余額-期初余額）+存貨損失 （公式1）
2.當給定條件是報表中的存貨項目金額（項目余額法）。
本項目（Xg）=營業成本+增值稅進項稅額+存貨項目（期末余額-年初余額）+存貨損失+本期計提的存貨跌價準備（或-本期轉回存貨跌價準備） （公式2）
從以上規律可以看出，公式1和公式2的區別在于：一是存貨計算數據不一樣，公式1存貨為相關科目的科目余額表里的對應數據，公式2存貨為資產負債表里的對應數據；二是公式2是在公式1的基礎上加上了計提的存貨跌價準備或者減除本期轉回存貨跌價準備。主要原因是公式2里使用的是存貨的項目余額，在計算存貨的項目余額時考慮了期初和期末的存貨跌價準備，而存貨跌價準備并沒有支付現金或者收到現金，所以使用項目余額法時就應當考慮存貨跌價準備。而對于發生的存貨損失，在發生時是同時計入企業的費用和減少存貨，減少該存貨并沒有將其計入主營業務成本，也沒有將該存貨損失減少存貨跌價準備，所以在計提存貨跌價準備時并沒有考慮該存貨損失，這和應收賬款發生壞賬損失是不同的，所以，存貨損失在科目余額法下和項目余額法下都應當考慮。另外應注意的是，計提存貨跌價準備和轉回存貨跌價準備是兩個互斥的情況，有計提存貨跌價準備就沒有轉回存貨跌價準備。
（二）舉例說明
例1：A企業為增值稅的一般納稅人，增值稅稅率為17%，2011年初存貨相關科目的余額為100萬元，可變現凈值為90萬元，計提的存貨跌價準備為10萬元。2011年銷售產品，開出增值稅專用發票上注明的價款120萬元，增值稅額為20.4萬元，款項已經收到并存入銀行，結轉的成本為80萬元（允許稅前扣除）。購買原材料銷售方開出的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元，款項已經支付，工程項目領用本企業的產品價值10萬元。投資者投入產品，增值稅專用發票上注明的價款為20萬元，增值稅額為3.4萬元。2011年末存貨的可變現凈值為110萬元，發生存貨正常損失5萬元。請計算2011年A企業“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額。
1.根據上例所給條件，整理出有關的數據。
2011年初存貨項目金額=100-10=90（萬元）；2011年末存貨的期末科目余額=100-80+100-10+20-5=125（萬元）；2011年末存貨的可變現凈值為110萬元，2011年末存貨跌價準備科目余額=125-110=15（萬元）；2011年末存貨項目余額=125-15=110（萬元）；2011年計提的存貨跌價準備=15-10=5（萬元）。從本期計提的存貨跌價準備可以看出，在計算計提存貨跌價準備時，沒有考慮存貨發生的損失5萬元，所以在計算存貨跌價準備影響的相關項目時，不僅要考慮計提的存貨跌價準備還要考慮存貨發生的損失。
2.“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的計算。
直接法：Xg=本期購買商品、接受勞務支付的現金=100+17=117（萬元）
科目余額法：（Xg）=主營業務成本+其他業務成本+增值稅進項稅額+存貨項目中相關科目余額（期末余額-期初余額）+工程項目領用本企業的產品-接受投資產品成本和增值稅+存貨損失=80+17+3.4+（125-100）+10-20-3.4+5=117（萬元）
項目余額法：Xg=營業成本+增值稅進項稅額+存貨項目（期末余額-年初余額）+工程項目領用本企業的產品-接受投資產品成本和增值稅+存貨損失+本期計提的存貨跌價準備=80+17+3.4+（110-90）+10-20-3.4+5+5=117（萬元）
從以上的計算可以看出，只要將數據的對應關系搞清楚，計算“購買商品、接受勞務支付的現金”項目還是比較容易的。
二、存貨跌價準備影響下的“資產減值準備”項目的編制
資產減值準備項目（Xd）=存貨跌價準備（期末余額-期初余額）。當Xd﹥0時，填正數；當Xd﹤0時，填負數。承例1，Xd=15-10=5（萬元）﹥0，則資產減值準備處應填5萬元。
三、“存貨的減少”項目的編制
（一）“存貨的減少”的編制規律
1.如果給定條件是“存貨”科目余額。
Xi=存貨科目余額的年末數-存貨科目余額年初數=（存貨年末科目余額+不屬于經營活動減少的存貨-不屬于經營活動增加的存貨）-存貨年初科目余額 （公式1）
2.如果給定條件是“存貨”項目余額。
Xi=（存貨年末項目余額+存貨跌價準備年末余額）-（存貨項目年初余額+存貨跌價準備年初余額）=（存貨年末項目余額+不屬于經營活動減少的存貨-不屬于經營活動增加的存貨+存貨跌價準備年末余額）-（存貨年初項目余額+存貨跌價準備年初余額） （公式2）
當Xi﹥0時，填負數；Xi﹤0時，填正數。利用公式1和公式2計算出的金額應當相等，如果不等，則不對。
從公式1和公式2可以看出，公式2就是在公式1的基礎上的一個展開形式，在計算存貨項目的減少時，只要將所有的項目余額還原為科目余額就可以了。另外要注意的是，在計算“存貨的減少”時要將存貨中發生的與經營活動無關的交易和事項剔除掉，如在建工程領用本企業的產品、投資者投入產品等。
（二）舉例說明
承例1，利用公式1，Xi=（125+10-20）-100=15（萬元）；利用公式2，Xi=（110+10-20+15）-（90+10）=15（萬元）﹥0；在“存貨的減少”項目處填-15萬元就可以了。
四、綜合例題
例2，承例1，同時，所得稅采用資產負債表債務法，所得稅率為25%，假設當期應交的所得稅和增值稅都已經支付，不考慮其他稅費，要求利用現金流量表補充資料計算A企業2011年“經營活動產生的現金流量凈額”。
1.銷售收入：120萬元；主營業務成本：80萬元；本期計提的存貨跌價準備：5萬元。
2.利潤總額=120-80-5=35（萬元）。
3.2011年末存貨賬面價值=110（萬元），2011年末存貨計稅基礎=125（萬元），2011年初存貨賬面價值=90（萬元），2011年初存貨的計稅基礎為100萬元，2011年發生的可抵扣暫時性差異=125-110-（100-90）=5（萬元）。
4.應納稅所得額=35+5=40（萬元）。
5.應交所得稅=40×25%=10（萬元）。
6.遞延所得稅資產借方發生額=5×25%=1.25（萬元）。
7.所得稅費用=10-1.25=8.75（萬元）。
8.凈利潤=35-8.75=21.25（萬元）。
9.資產負債表（時間：2011年12月31日，單位：萬元）。
項 目
期末余額
年初余額
存 貨
110
90
遞延所得稅資產
3.75
2.5
應交稅費
10
0
其中，遞延所得稅資產計算過程：年初余額=10×25%=2.5（萬元）；期末余額=2.5+5×25%=3.75（萬元）；存貨跌價準備的年末余額為15萬元，年初余額為10萬元。
10.現金流量表（時間：2011年，單位：萬元）。
項 目
本期金額
銷售商品、提供勞務收到的現金
140.4
購買商品、接受勞務支付的現金
117
支付的各項稅費
13.4
經營活動產生的現金流量凈額
10
其中，支付的各項稅費=（20.4-17）+10=13.4（萬元），經營活動產生的現金流量凈額=140.4-117-13.4=10（萬元）。
11.現金流量表附表（單位：萬元）。
項目
金額
凈利潤
21.25
加：資產減值準備
5
遞延所得稅資產減少（減：增加）
-1.25
存貨的減少（減：增加）
-15
經營活動產生的現金流量凈額
10
其中，資產減值準備=15-10=5（萬元），遞延所得稅資產的減少=2.5-3.75=-1.25（萬元）。 J
參考文獻：
1.溫玉彪.現金流量表附表中存貨減少項目的填列要點[J].會計之友， 2008，（7）.
